Príjem z činností vykonávaných prostredníctvom stálej prevádzkarne (§ 16 ods. 1
písm. a) zákona o dani z príjmov)
Príjmy nerezidentov SR z činností vykonávaných prostredníctvom stálej
prevádzkarne umiestnenej na území SR sa považujú za príjmy plynúce zo zdroja na
území SR podľa § 16 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Ak na území SR vykonáva činnosť rezident štátu, s ktorým SR nemá uzatvorenú
zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, vznik stálej prevádzkarne sa posudzuje
výlučne podľa definície ustanovenej v zákone o dani z príjmov (podľa § 16 ods. 2
zákona o dani z príjmov).
Ak na území SR činnosť vykonáva rezident štátu, s ktorým SR má uzatvorenú zmluvu
o zamedzení dvojitého zdanenia, vznik stálej prevádzkarne je potrebné posudzovať
nielen podľa zákona o dani z príjmov, ale aj podľa článku 5 príslušnej zmluvy,
ktorý upravuje vznik stálej prevádzkarne na účely tejto zmluvy. V zmluvách o
zamedzení dvojitého zdanenia je vymedzený tzv. „negatívny zoznam činností“
vykonávaných pre podnik, ktoré vylučujú vznik stálej prevádzkarne (sú to
činnosti spadajúce do rozsahu pomocných alebo podporných činností).
Príjem dosahovaný v stálej prevádzkarni je podľa § 16 ods. 3 zákona o dani z
príjmov aj príjem spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov
komanditnej spoločnosti, ktorí sú nerezidentmi SR a ktorý im plynie z účasti v
týchto spoločnostiach a z úverov a pôžičiek poskytnutých týmto spoločnostiam.
Príjem dosahovaný v stálej prevádzkarni je v zmysle § 16 ods. 4 zákona o dani z
príjmov aj príjem členov európskeho zoskupenia hospodárskych záujmov so sídlom
na území Slovenskej republiky, ktorí sú nerezidentmi SR, a ktorý im plynie z
členstva v tomto zoskupení, ako aj z úverov a pôžičiek poskytnutých tomuto
zoskupeniu.
FAQ
Otázka č. 1 – Stála prevádzkareň nemeckého podniku v SR
Nemecká spoločnosť (podnik) predáva výrobné zariadenia na území SR. Na tieto
zariadenia poskytuje záruku 2 roky. Táto spoločnosť zriadila na území SR
opravárenskú dielňu, ktorá vykonáva záručné a pozáručné opravy predaných
výrobných zariadení na území SR.
Zamestnanci opravárenskej dielne nakupujú náhradné diely tiež od slovenských
výrobcov, pričom títo slovenskí výrobcovia dodajú tieto náhradné diely vedeniu
podniku v Spolkovej republike Nemecko. Vzniká nemeckej spoločnosti na území SR
stála prevádzkareň?
Odpoveď
Podľa článku 7 Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a
Spolkovou republikou Nemecka o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému
úniku v odbore daní z príjmov a z majetku č. 18/1984 Zb. zisky nemeckého podniku
sa môžu zdaniť len v Spolkovej republike Nemecko, pokiaľ podnik nevykonáva svoju
činnosť v SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktorá je tam umiestnená, ale
iba v takom rozsahu v akom ich možno pripočítať tejto stálej prevádzkarni.
Všeobecnými podmienkami pre vznik stálej prevádzkarne podľa ustanovenia § 16
ods. 2 zákona o dani z príjmov a článku 5 ods. 1 zmluvy sú existencia a
dispozícia trvalého miesta (zariadenia), ktoré je geograficky a časovo stále a
vykonávanie činností prostredníctvom tohto miesta (zariadenia).
V uvedenom prípade je možné považovať miesto, na ktorom má nemecký podnik
zriadenú opravárenskú dielňu za trvalé miesto. Ďalej je potrebné posudzovať, či
nemecký podnik aj vykonáva činnosť prostredníctvom tohto miesta, a či táto
činnosť nie je obmedzená na pomocnú alebo podpornú činnosť definovanú v článku 5
ods. 3 zmluvy.
Vo všeobecnosti stála prevádzkareň môže vzniknúť, ak podnik udržuje trvalé
miesto na podnikanie za účelom dodávky náhradných dielov zákazníkom pre
zariadenia, ktoré im dodal a na ktorých navyše vykonáva údržbu alebo opravy,
pričom je to nad rámec čistej dodávky uvedenej v článku 5 ods. 3 písm. a)
zmluvy.
Nakoľko táto činnosť tvorí základnú a významnú časť služieb realizovaných vo
vzťahu k zákazníkom nemeckého podniku po predaji zariadení, nemajú tieto
činnosti iba pomocný alebo podporný charakter.
Z uvedeného vyplýva, že predmetná činnosť nemeckého podniku vykonávaná
prostredníctvom dielne zriadenej na území SR zakladá vznik stálej prevádzkarne
na území SR.
Otázka č. 2 – Stála prevádzkareň v SR spoločnosti so sídlom v Čiernej Hore
Spoločnosť s.r.o. so sídlom na území SR uzavrela zmluvu so spoločnosťou so
sídlom v zmluvnom štáte (Čierna Hora). Zamestnanci tejto zahraničnej spoločnosti
majú vykonať lektorskú činnosť pre zamestnancov slovenskej spoločnosti, pričom
daná lektorská činnosť sa bude uskutočňovať počas celého kalendárneho roka a
bude poskytovaná na území SR. Vzniká v tejto súvislosti zahraničnej spoločnosti
na území SR stála prevádzkareň? Je slovenská spoločnosť povinnosť zrážať daň,
resp. uskutočňovať zabezpečenie dane? Ak áno, v akej sadzbe dane?
Odpoveď
Pri posudzovaní vzniku stálej prevádzkarne je potrebné postupovať v súlade s
článkom 5 ods. 1 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Zväzovou republikou
Juhosláviou o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku
(uverejnená v Z.z. pod č. 269/2002, ďalej len „zmluva“) a § 16 ods. 2 zákona o
dani z príjmov.
Všeobecnými podmienkami pre vznik stálej prevádzkarne podľa ustanovenia § 16
ods. 2 zákona o dani z príjmov a článku 5 ods. 1 zmluvy sú existencia a
dispozícia trvalého miesta alebo zariadenia na výkon činností, ktorého
prostredníctvom daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonávajú úplne
alebo sčasti svoju činnosť na území Slovenskej republiky, pričom táto činnosť
presahuje činnosti, ktoré sú uvedené v článku 5 odseku 4 zmluvy. Ak ide o
jednorázovo vykonávanú činnosť, miesto alebo zariadenie, v ktorom je činnosť
vykonávaná, sa považuje za trvalé, ak doba výkonu činnosti presiahne šesť
mesiacov, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach v akomkoľvek období 12 po
sebe nasledujúcich mesiacov.
Ak daňovníkovi vzniká na území SR v zmysle uvedeného stála prevádzkareň, je
slovenský platiteľ dane povinný zabezpečovať daň v súlade s § 44 zákona o dani z
príjmov pri výplate zdaniteľných príjmov.