100

Predaj podniku

Daňovník predávajúci podnik alebo jeho časť účtujúci v sústave podvojného
účtovníctva alebo podľa medzinárodných štandardov upravuje výsledok hospodárenia
a základ dane v reálnych hodnotách podľa §17a zákona o dani z príjmov takto:
- pri odpisovanom majetku upraví výsledok hospodárenia o rozdiel medzi účtovnou
a daňovou zostatkovou cenou a o rozdiel medzi reálnou hodnotou neodpisovaného
majetku nadobudnutého darom a jeho vstupnou cenou podľa §25 ods.1 písm. a)
zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom nadobudne účinnosť zmluva
o predaji podniku,
- základ dane zníži o výšku rezervy, ktorej tvorba nebola uznaným daňovým
výdavkom, ak náklad k tejto rezerve by bol daňovým výdavkom v zdaňovacom období
v ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku,
- základ dane zníži o rozdiel medzi účtovnými a opravnými položkami už
zahrnutými do základu dane, pričom súčasťou rozdielu nie sú opravné položky k
DHM a DNHM v zdaňovacom období, v ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji
podniku,
- základ dane zníži o sumu záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), o ktorý
zvýšil základ dane v minulých zdaňovacích obdobiach z titulu ich nezaplatenia po
uplynutí určenej doby splatnosti podľa §17 ods.27 zákona o dani z príjmov v
zdaňovacom období, v ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku.

Daňovník kupujúci podnik alebo jeho časť účtujúci v sústave podvojného
účtovníctva alebo podľa medzinárodných štandardov ocení majetok a záväzky
nadobudnutý kúpou podniku reálnou hodnotou podľa §17a zákona o dani z príjmov
a postupuje nasledovne:
- odpisovaný majetok odpisuje ako novoobstaraný majetok podľa §26 zákona o dani
z príjmov,
- goodwill alebo záporný goodwill zahrnie do základu dane až do jeho úplného
zahrnutia, najdlhšie počas 7 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích
období, najmenej vo výške 1/7 ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom
nadobudne účinnosť zmluvy o predaji podniku. Ak počas tohto obdobia sa
1. daňovník zruší s likvidáciou, úpravu urobí najneskôr v zdaňovacom období
ukončenom dňu predchádzajúcemu dňu jeho vstupu do likvidácie
2. daňovník zruší bez likvidácie, úpravu urobí najneskôr v zdaňovacom období
ukončenom ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu
3. ak je na daňovníka vyhlásený konkurz, úpravu urobí najneskôr v zdaňovacom
období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu účinnosti vyhlásenia konkurzu
4. ak dôjde k predaju podniku, najneskôr ku dňu nadobudnutia zmluvy o predaji
podniku alebo dôjde k NV podniku úpravu urobí najneskôr ku dňu splatenie NV,
- o rozdiel medzi sumou prevzatej rezervy a výškou skutočnej úhrady záväzku v
zdaňovacom období úhrady záväzku, ku ktorému bola rezerva tvorená, ak náklad
vzťahujúci sa k záväzku by bol daňovým výdavkom. Zrušenie rezervy sa zahrnie do
základu dane podľa účtovníctva, pri ďalších tvorbách rezerv postupuje podľa §17
ods.23 alebo § 20 zákona o dani z príjmov
- pri postúpení nepremlčanej pohľadávky ocenenej reálnou hodnotou, ktorá nesmie
byť vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky a ktorú nadobudlo kúpu podniku alebo
jeho časti je daňovým výdavkom reálna hodnota pohľadávky bez príslušenstva
najviac do výšky príjmu z postúpenia, alebo vo výške 20 % reálnej hodnoty
pohľadávky bez príslušenstva ak odo dňa nadobudnutia pohľadávky uplynie doba
viac ako 360 dní; 50 % reálnej hodnoty pohľadávky ak uplynie doba dlhšia ako
720 dní; 100 % reálnej hodnoty pohľadávky ak uplynie doba dlhšia ako 1 080
dní,
- pri odpise nepremlčanej pohľadávky ocenenej reálnou hodnotou, ktorá nesmie byť
vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky je daňovým výdavkom reálna hodnota
pohľadávky bez príslušenstva najviac vo výške 20 %, ak odo dňa nadobudnutia
pohľadávky uplynie viac ako 360 dní; ak uplynie doba dlhšia ako 720 dní najviac
vo výške 50 % reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva;   ak uplynie doba
dlhšia ako 1 080 dní najviac vo výške 100 % reálnej hodnoty pohľadávky bez
príslušenstva,

- od 1.1.2020   pohľadávka nadobudnutá kúpou podniku alebo jeho časti ocenená
reálnou hodnotou sa považuje pre daňové účely za nepremlčanú, ak bola  v
zdaňovacom období jej postúpenia alebo odpisu aspoň jeden kalendárny deň
nepremlčaná,
- výdavky, u ktorých je povinnosť zaplatenia pre účely ich zahrnutia do základu
dane (§17 ods.19 zákona o dani z príjmov) sú daňovým výdavkom po zaplatení u
daňovníka kupujúceho podnik alebo jeho časť,

FAQ

Otázka č.1: Predaj podniku fyzickej osoby do obchodnej spoločnosti
Fyzická osoba podnikateľ predáva svoj podnik novozaloženej spoločnosti s
ručením obmedzeným, v ktorej je jediným spoločníkom. Cena predaja podniku bude
vyššia ako reálna hodnota predávaného majetku (pohľadávky, záväzky, hmotný
majetok). Vzniknutý goodwill bude firma A s. r. o. odpisovať. Je tento odpis
goodwillu daňovo uznaný a ako sa zahrnie do základu dane v spoločnosti A?
Odpoveď:
Obchodná spoločnosť majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti
oceňuje reálnou hodnotou, pričom pri odpisovaní majetku uplatní postup podľa §
26 zákona o dani z príjmov (teda majetok zaradí do príslušnej odpisovej skupiny
a odpisuje ako novo-obstaraný majetok). Goodwill alebo záporný goodwill zahrnie
do základu dane na základe vlastného rozhodnutia až do jeho úplného zahrnutia,
najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období,
najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom
nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku.

Otázka č.2: Predaj podniku a transferové oceňovanie
Ak fyzická osoba podnikateľ predáva podnik svojej novozaloženej s r. o., musia
tieto dve firmy postupovať pri úprave základu dane podľa princípov
transferového oceňovania?
Odpoveď:
Keďže ide o závislé osoby, musí daňovník predávajúci podnik  v prípade
nedodržania cien obvyklých upravovať základ dane o rozdiel, ktorý by mohol
znížiť základ dane resp. zvýšiť daňovú stratu v nadväznosti na §17 ods.5 zákona
o dani z príjmov, pretože ide o kontrolovanú transakciu (§2 písm. ab) zákona o
dani z príjmov). Daňovník kupujúci podnik môže postupovať podľa §17 ods.6 zákona
o dani z príjmov a upraviť základ dane smerom nadol - tzn. môže uplatniť
korešpondujúcu úpravu základu dane. Súčasne každá zmluvná strana transakcie,
ktorá upravuje základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov má
povinnosť viesť transferovú dokumentáciu o použitej metóde ocenenia transakcie
v rozsahu určenom Usmernením Ministerstva financií SR č. MF/ 019153/2018-724 .

Otázka č.3: Goodwill u kupujúceho postupne zahrnutý do základu dane v tlačive
daňového priznania
V roku 2020 sme účtovali záporný goodwill, ktorý vznikol pri kúpe podniku.
Účtovne sme záporný goodwill odpísali jednorazovo, ale daňovo sme si stanovili
dobu odpisovania 5 rokov. Preto nám vznikol rozdiel medzi účtovnými a daňovými
odpismi v nadväznosti na postup uvedený v § 17a ods.5 zákona o dani z príjmov.
Z uvedeného dôvodu nám vyšla odpočítateľná položka na r. 250 tlačiva daňového
priznania. Pri vyplnení tabuľky B v tlačive daňového priznania hlási chybu, že
odpisy nemôžu byť uvedené so záporným znamienkom. Ako máme postupovať pri
vyplnení daňového priznania?
Odpoveď:
Na riadku 1 tabuľky B tlačiva daňového priznania právnických osôb (ktorá je
podkladom pre výpočet riadku 150, resp.250 tohto tlačiva) sa uvádzajú len
účtovné odpisy dlhodobého hmotného majetku a na riadku 2 tabuľky B sa uvádzajú
len daňové odpisy dlhodobého hmotného majetku. Záporný goodwill je nehmotný
majetok, takže sa neuvádza v tabuľke B tlačiva DP PO. Zaúčtovaný goodwill alebo
záporný goodwill pri kúpe podniku sa pre daňové účely zahrnuje do základu
dane až do jeho úplného zahrnutia, najdlhšie počas 7 bezprostredne nasledujúcich
zdaňovacích období, najmenej vo výške 1/7 ročne počnúc zdaňovacím obdobím, v
ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku. Úprava základu dane o
rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi z goodwillu podľa §17a ods.5 zákona
o dani z príjmov sa znázorní v tlačive daňového priznania právnických osôb
prostredníctvom riadkov 170 (ak ide o zvýšenie základu dane), resp. 280 (ak
ide o zníženie základu dane).

Otázka č.4: Odpis pohľadávok voči dlžníkovi v konkurze u daňovníka kupujúceho
podnik
Súčasťou predaja podniku u kupujúceho boli aj pohľadávky prihlásené do konkurzu.
Môže takto nadobudnuté pohľadávky odpísať do daňových výdavkov daňovník kupujúci
podnik, ktorý ich má zaúčtované v účtovníctve alebo predávajúci, ktorý prihlásil
pohľadávky do konkurzu, ale už ich nemá v účtovníctve?.
Odpoveď:
Podľa § 17a zákona o dani z príjmov daňovník kupujúci podnik, ktorý zisťuje
základ dane z podvojného účtovníctva alebo podľa medzinárodných štandardov,
majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti oceňuje reálnou
hodnotou. Reálna hodnota nepremlčanej pohľadávky nadobudnutej kúpou podniku
alebo jeho časti nesmie byť vyššia ako jej menovitá hodnota. Daňovník kupujúci
podnik môže zahrnúť odpis pohľadávok ocenených v reálnej hodnote do daňových
výdavkov, ak splní podmienky uvedené v §19 ods.2 písm. h) body 1 až 6 zákona o
dani z príjmov (konkurz, reštrukturalizácia, úmrtie dlžníka –fyzickej osoby,
exekúcia a pod.).

Otázka č.5: Odpis nepremlčaných pohľadávok u daňovníka kupujúceho podnik
Môže zahrnúť do daňových výdavkov daňovník kupujúci podnik odpis rizikových,
nepremlčaných pohľadávok zahrnutých do zdaniteľných príjmov nadobudnutých kúpou
podniku alebo jeho časti u ktorých od splatnosti uplynula doba viac ako 360,720
alebo 1 080 dní ?
Odpoveď:
Daňovník kupujúci podnik alebo jeho časť nemôže zahrnúť do daňových výdavkov
odpis nepremlčaných rizikových pohľadávok zahrnutých do zdaniteľných príjmov
podľa §19 ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov, ktoré sú po splatnosti viac
ako 360,720 alebo 1 080 dní v nadväznosti na §20 ods.14 zákona o dani z príjmov,
pretože pohľadávky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti oceňuje reálnou
hodnotou, ktorá nesme byť vyššia ako je ich menovitá hodnota. Daňovník kupujúci
podnik však môže zahrnúť do daňových výdavkov odpis pohľadávok podľa §17a ods.7
písm. b) zákona o dani z príjmov (do výšky 20%,50 %, resp. 100 % reálnej hodnoty
pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy o predaji
podniku uplynie doba dlhšia ako 360,720 alebo 1 080 dní).

Otázka č.6: Predaj  pohľadávok u daňovníka kupujúceho podnik
Aký výdavok pri postúpení pohľadávky nadobudnutej kúpou podniku alebo jeho
časti môže daňovník kupujúci podnik alebo jeho časť zahrnúť do daňových
výdavkov?
Odpoveď:
Daňovník kupujúci podnik alebo jeho časť pri predaji nepremlčanej pohľadávky
nadobudnutej kúpou podniku, ktorú má povinnosť oceniť reálnou hodnotou, ktorá
nesmie byť vyššia ako jej menovitá hodnota môže zahrnúť do daňových výdavkov
sumu do výšky :
- príjmu z postúpenia alebo
- do výšky 20 % reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa
nadobudnutia zmluvy o predaji podniku uplynie doba dlhšia ako 360 dní
- do výšky 50 % reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa
nadobudnutia zmluvy o predaji podniku uplynie doba dlhšia ako 360 dní
- do výšky 100 % reálnej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva, ak odo dňa
nadobudnutia zmluvy o predaji podniku uplynie doba dlhšia ako 360 dní

Otázka č.7: Opravné položky u daňovníka kupujúceho podnik
Môže daňovník kupujúci podnik zahrnúť do daňových výdavkov opravné položky k
nepremlčaným pohľadávkam podľa §20 ods.10 a 14 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď:
Na pohľadávky nadobudnuté pri kúpe podniku v reálnych hodnotách nie je možné
uznať za daňový výdavok v účtovníctve vytvorenú opravnú položku k nepremlčaným
pohľadávkam podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov, ani opravnú položku k
pohľadávkam v menovitej alebo obstarávacej cene voči dlžníkom v konkurze a
reštrukturalizácii podľa §20 ods.10 zákona so dani z príjmov, pretože daňovník
kupujúci podnik oceňuje takto nadobudnuté pohľadávky v reálnej hodnote.

Otázka č.8: Zdaňovacie obdobie pri predaji podniku alebo jeho časti
Dna 2.7.2021 došlo k predaju nášho odštepného závodu formou predaja časti
podniku. Máme ako predávajúci z tohto titulu povinnosť zostaviť mimoriadnu
účtovnú závierku a podať daňové priznanie k dátumu predaja nášho odštepného
závodu ?
Odpoveď:
Nie v danom prípade nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia a nevzniká ani
povinnosť zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku. Ak má daňovník predávajúci
podnik zdaňovacie obdobie kalendárny rok (od 1.1.2021 do 31.12.2021), daňové
priznanie podá v lehote do troch kalendárnych mesiacov po jeho skončení, resp.
na základe oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania v tejto
predĺženej lehote. Rovnako postupuje aj daňovník kupujúci podnik.