Odpis pohľadávky voči fyzickej osobe, ktorá zomrela
Od 1.1.2015 je možné zahrnúť  do daňových výdavkov odpis pohľadávky v menovitej
hodnote vrátane príslušenstva voči dlžníkovi fyzickej osobe, ktorá zomrela  (§
19 ods. 2 písm. h/ bod 3  zákona o dani z príjmov) len v prípade, ak  pohľadávka
vrátane príslušenstva bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Ak bola pohľadávka
nadobudnutá postúpením, je daňovým výdavkom  do výšky postupníkom uhradenej
obstarávacej ceny pohľadávky.

Upozornenie: Do 31.12.2014 bol daňovým výdavkom odpis pohľadávky v menovitej
hodnote voči dlžníkovi fyzickej osobe, ktorá zomrela bez podmienky jej zahrnutia
do zdaniteľných príjmov. Odpis pohľadávky nadobudnutej v obstarávacej cene bol
daňovým výdavkom bez podmienky  uhradenia obstarávacej ceny pohľadávky.
 
Podmienkou na daňovo účinný odpis pohľadávky ak dlžník zomrel je skutočnosť, že
pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka, čo musí
daňovník preukázať v nadväznosti na  § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 zákona o dani z
príjmov.
 
FAQ
 
Otázka č. 1 -  Odpis pohľadávky ak dlžník zomrel a nezanechal majetok
Obchodná spoločnosť zistila, že jej dlžník zomrel. Svoju pohľadávku si chcela
prihlásiť do dedičského konania, ale zistila, že dedičské konanie už bolo
zastavené z dôvodu, že poručiteľ nezanechal majetok. Preto spoločnosť pohľadávku
odpísala. Ide o daňovo uznaný výdavok?
Odpoveď
Ak poručiteľ nezanechal majetok, súd konanie zastaví podľa § 175h ods. 1 OSP. Ak
poručiteľ zanechal majetok nepatrnej hodnoty, môže ho súd vydať tomu, kto sa
postaral o pohreb a konanie zastaví podľa § 175h ods. 2 OSP. V uvedených
prípadoch je splnená podmienka uvedená v § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 zákona o
dani z príjmov, pretože existuje rozhodnutie súdu, že pohľadávka nemohla byť
uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka, preto účtovný odpis pohľadávky bude
zároveň uznaným daňovým nákladom.

Otázka č.2 – Odpis pohľadávky ak dlžník zomrel a zanechal majetok
Obchodná spoločnosť zistila, že jej dlžník zomrel. Svoju pohľadávku neprihlásila
do dedičského konania a dedičské konanie nebolo zastavené z dôvodu, že poručiteľ
nezanechal majetok. Dedičstvo bolo predĺžené, a preto súd nariadil likvidáciu
dedičstva. Spoločnosť nestihla v lehote určenej súdom oznámiť súdu svoju
pohľadávku. Je odpis pohľadávky daňovým výdavkom?
Odpoveď
Právoplatným skončením likvidácie dedičstva zanikla táto pohľadávka spoločnosti
proti dedičom jej dlžníka a nemôže sa jej domáhať už ani žalobou na súde. Preto
ak spoločnosť takúto pohľadávku odpísala,  nie je splnená podmienka uvedená v §
19 ods. 2 písm. h) bod 3 zákona o dani z príjmov, t. j. pohľadávka nemohla byť
uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka, preto účtovný odpis pohľadávky
nebude uznaným daňovým nákladom. Naopak odpis prihlásených pohľadávok, ktoré
neboli uspokojené po právoplatnom skončení likvidácie dedičstva, je  uznaným
daňovým nákladom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 zákona o dani z príjmov.