1002

Odpis nepremlčaných pohľadávok

Odpis nepremlčanej pohľadávky v menovitej hodnote bez príslušenstva alebo jej
neuhradenej časti je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave
podvojného účtovníctva podľa § 19 ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov, ak sú
splnené súčasne tieto podmienky:

- uplynutie zákonom stanovenej lehoty splatnosti pohľadávky (nad 360 dní, nad
720 dní, nad 1 080 dní),
- pohľadávka musí byť zahrnutá do zdaniteľných príjmov,
- na pohľadávku je možné tvoriť OP, ktorá je súčasne uznaná za daňový výdavok,
- pohľadávka musí byť riziková,
- pohľadávka musí byť nepremlčaná ocenená v menovitej hodnote bez príslušenstva,
od 1.1.2020 sa pohľadávka na účely zákona o dani z príjmov považuje k
poslednému dňu zdaňovacieho obdobia za nepremlčanú, ak v príslušnom zdaňovacom
období bola aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná.

Odpis pohľadávky podľa tohto ustanovenia sa nevzťahuje na pohľadávky
nadobudnuté postúpením a na pohľadávky, ktoré možno vzájomne započítať so
splatnými záväzkami.

Podľa § 19 ods. 2 písm. r) ZDP účinného od 1.1.2016 je daňovým výdavkom odpis
príslušenstva pohľadávky do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za
daňový výdavok podľa § 20 ods.22 ZDP. Opravná položka k príslušenstvu
pohľadávky, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov je daňovým výdavkom do
výšky 100 % hodnoty príslušenstva, alebo jeho neuhradenej časti, ak od
splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, uplynula doba dlhšia
ako 1 080 dní. Ustanovenie sa použije po prvýkrát pri podaní DP po 31.decembri
2015.

Od 1.1.2018 na základe zmeny v § 20 ods.22 zákona o dani z príjmov  daňovník
môže zahrnúť OP k príslušenstvu pohľadávky do daňových výdavkov po splnení
nasledovných kritérií:

- ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 1080 dní,

- alebo ak od splatnosti príslušenstva uplynula doba dlhšia ako 1080 dní

Od 1.1.2021 na základe nového ustanovenia § 20 ods.23 zákona o dani z príjmov
v prípade zahrnutia tvorby opravnej položky u mikrodaňovníka do daňových
výdavkov (nákladov) došlo k spresneniu ustanovenia § 19 ods.2 písm. r), a to o
odpis pohľadávky a príslušenstva u mikrodaňovníka, ktoré boli zahrnuté do
zdaniteľných príjmov, a to do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za
daňový výdavok podľa § 20 ods.23 zákona o dani z príjmov, t.j. do výšky, v akej
by si ju zaúčtoval do nákladov v súlade s účtovníctvom.

V nadväznosti na prechodné ustanovenie §52zzi ods.2 zákona o dani z príjmov sa
ustanovenie § 19 ods.2 písm. r) v znení účinnom od 1.1.2021 prvýkrát použije na
odpis pohľadávky alebo príslušenstvo k pohľadávke, ku ktorému došlo v zdaňovacom
období, v ktorom je daňovník považovaný za mikrodaňovníka a ide o odpis
pohľadávky alebo príslušenstva k pohľadávke zahrnutých do zdaniteľných príjmov v
zdaňovacom období, v ktorom je daňovník považovaný za mikrodaňovníka, t.j.
predmetné doplnené ustanovenie je možné uplatniť až v zdaňovacom období, ktoré
začína najskôr 1.1.2021, kedy daňovník môže prvýkrát nadobudnúť status
mikrodaňovníka a zároveň musí byť splnená podmienka, že ide o pohľadávku resp.
príslušenstvo k pohľadávke zahrnutej do zdaniteľných príjmov v zdaňovacom
období, ktoré začína najskôr 1.1.2021.

FAQ

Otázka č. 1 – Odpis príslušenstva pohľadávky.
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva so zdaňovacím obdobím
kalendárny rok zaúčtoval v r. 2019 do výnosov úrok z omeškania vo výške 900 €
k pohľadávke za tovar splatnej 20.11.2018. V ktorom roku bude možné zahrnúť do
daňových výdavkov odpis príslušenstva pohľadávky?
Odpoveď
Keďže pohľadávka ku ktorej sa príslušenstvo viaže bude viac ako 1 080 dní po
splatnosti až v novembri 2021 a úrok z omeškania bol zahrnutý u veriteľa do
zdaniteľných príjmov na základe účtovníctva v čase vzniku (v r. 2019) , odpis
príslušenstva pohľadávky charakteru úroku z omeškania bude daňovým výdavkom v
zdaňovacom období roku 2021.Splatnosť príslušenstva pohľadávky nad 1 080 dní
uplynie až v r.2022.

Otázka č. 2 – Pohľadávka zo zmluvnej pokuty.
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva so zdaňovacím obdobím
kalendárny rok eviduje pohľadávku charakteru zmluvnej pokuty v menovitej
hodnote 1 750 € z marca 2019. Vzhľadom na zmenu zákona o dani z príjmov od
1.1.2015 bude možné účtovný odpis nepremlčanej pohľadávky uznať aj za daňový
výdavok podľa § 19 ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov ?
Odpoveď
Ak je o zmluvnej pokute u veriteľa so zdaňovacím obdobím kalendárny rok od
1.1.2015 účtované do výnosov (u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok,
ak je o zmluvnej pokute účtované až v hospodárskom roku, ktorý začal v r.
2015), ide o zdaniteľný príjem v čase, keď sa o ňom účtuje (nie je podmienka
prijatia úhrady). Odpis takejto pohľadávky spĺňa podmienku zahrnutia do
zdaniteľných príjmov a po splnení ostatných podmienok uvedených v § 20 ods.2
a 14 zákona o dani z príjmov (tvorba OP k takejto pohľadávke) je možné uznať za
daňový výdavok odpis pohľadávky v r. 2020 vo výške 20%, v r. 2021 vo výške 50 %
a v r. 2022 vo výške 100 %, ak pohľadávka nebude do tejto doby uhradená.

Otázka č. 3 – Pohľadávka z marketingovej štúdie.
V júli 2019 sme vypracovali marketingovú štúdiu pre nášho odberateľa vo výške
10 000 €. Ak platbu za štúdiu nedostaneme zaplatenú, môže byť odpis pohľadávky
daňovým výdavkom podľa § 19 ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Od 1.1.2015 do 31.12.2019 sú výnosy z marketingovej štúdie u daňovníka so
zdaňovacím obdobím kalendárny rok zdaniteľným príjmom až po prijatí úhrady podľa
§ 17 ods.19 písm. c) zákona o dani z príjmov (u daňovníka so zdaňovacím obdobím
hospodársky rok až v hospodárskom roku, ktorý začal v r. 2015). Ak platba za
marketingovú štúdiu nebola do 31.12.2019 prijatá, výška pohľadávky zaúčtovaná
do výnosov u veriteľa znižovala výsledok hospodárenia. Odpis takejto pohľadávky
nebolo možné uznať za daňový výdavok podľa § 19 ods.2 písm. r) zákona o dani z
príjmov v r.2019 ani v prípade, ak pohľadávka nebola uhradená po uplynutí
stanovenej doby splatnosti podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov, pretože
pohľadávka nebola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Od 1.1.2020 vypadla u
veriteľa podmienka prijatia úhrady pohľadávky za marketingovú a inú štúdiu do
zdaniteľných príjmov, takže ak by o nej bolo účtované v roku 2020, pri úprave
základu dane z titulu odpisu pohľadávky u veriteľa sa bude postupovať podľa §19
ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 4 – Posúdenie podmienok pre daňový odpis pohľadávky
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva so zdaňovacím obdobím
kalendárny rok eviduje pohľadávku v menovitej hodnote za poskytnutú službu vo
výške 3 762 € splatnú 1. 3. 2020, ktorá je riziková, dlžník nekomunikuje,
neodpovedá na výzvy veriteľa. Bude účtovný odpis takejto pohľadávky v r. 2022 aj
daňovo uznaný ?
Odpoveď
Odpis pohľadávky spĺňa podmienky na uznanie v účtovníctve vytvorenej OP do
daňových výdavkov vo výške 50 %, pretože pohľadávka je k 31.12.2022 viac ako
720 dní po splatnosti a menej ako 1 080 dní po splatnosti. Na pohľadávku možno
tvoriť buď daňovo uznanú OP vo výške 50 %, alebo sa daňovník môže rozhodnúť, že
upustí od vymáhania pohľadávky a celú menovitú hodnotu pohľadávky v účtovníctve
odpíše na ťarchu účtu 546- Odpis pohľadávky. V takom prípade do daňových
výdavkov zahrnie účtovný odpis pohľadávky vo výške 50 % (1 881 €). Zvyšná
časť odpísanej pohľadávky vo výške 50 % zvyšuje výsledok hospodárenia na r. 130
tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2022. V
roku 2023 si daňovník nebude môcť túto zvyšnú časť pohľadávky vo výške 50 %
uplatniť do daňových výdavkov, pretože pohľadávka bola v účtovníctve v plnej
výške odpísaná (vyradená z majetku) už v r. 2022.

Otázka č. 5 – Odpis pohľadávky charakteru úroku z omeškania vzniknutého a
zaúčtovaného do 31.12.2014
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva eviduje pohľadávku
charakteru úroku z omeškania v menovitej hodnote 750 € z júna 2014. Možno
účtovný odpis pohľadávky k 31.12.2022 uznať aj za daňový výdavok ?
Odpoveď
Odpis pohľadávky nespĺňa podmienky pre tvorbu OP, ktorá by bola uznaná za daňový
výdavok podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov, pretože v roku vzniku
pohľadávky (2014) zaúčtovaný výnos z neuhradenej pohľadávky nebol zahrnutý do
zdaniteľných príjmov (znižoval výsledok hospodárenia z dôvodu neprijatia úhrady
podľa § 17 ods.19 zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2014). Odpis
takejto pohľadávky v r. 2022 nie je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm.
r) zákona o dani z príjmov. Rovnako sa postupuje v r. 2022 aj pri ostatných
pohľadávkach vzniknutých a zaúčtovaných do konca roku 2014, resp. v
hospodárskom roku, ktorý začal v roku 2014, u ktorých bola podmienka prijatia
úhrady podľa § 17 ods.19 zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2014 (zmluvné
pokuty, poplatky z omeškania, kompenzačné platby a paušálna náhrada spojená s
vymáhaním pohľadávky).

Príklad č. 6 – Vznik pohľadávky v roku 2003 a jej odpis
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva eviduje pohľadávku v
menovitej hodnote za predaný tovar vo výške 2 500 €, ktorá vznikla v máji 2003.
Je možné uznať odpis pohľadávky za daňový výdavok ?
Odpoveď
Odpis pohľadávky nespĺňa podmienku vzniku po 1. 1. 2004, preto nie je možné
uznať za daňový výdavok tvorbu OP podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov a
teda ani odpis pohľadávky nie je daňovým výdavkom podľa   § 19 ods. 2 písm. r)
zákona o dani z príjmov. Daňovník však môže využiť pri zahrnutí tejto
pohľadávky do daňových výdavkov ostatné ustanovenia zákona o dani z príjmov o
odpise pohľadávok, ak splní podmienky v nich uvedené.

Príklad č. 7 – Odpis pohľadávky nadobudnutej v obstarávacej cene podľa § 19
ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva eviduje pohľadávku
nadobudnutú kúpou v obstarávacej cene 3 000 € dňa 15.11. 2018. Môžeme odpis
pohľadávky v účtovníctve ku koncu roku 2022 zahrnúť aj do daňových výdavkov
podľa § 19 ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Nie, pretože odpis pohľadávok podľa citovaného ustanovenia sa nevzťahuje na
pohľadávky nadobudnuté postúpením a na pohľadávky, ktoré možno započítať so
splatnými záväzkami.

Otázka č. 8 – Odpis pohľadávky do výšky MH 332 € v r.2022
Spoločnosť   pohľadávku evidovanú v menovitej hodnote 150 €, plánuje k
31.12.2022 odpísať do nákladov. Možno zahrnúť do daňových výdavkov odpis
tzv. drobnej pohľadávky do sumy 332 € aj v r.2022 na základe interného
rozhodnutia účtovnej jednotky?
Odpoveď
S účinnosťou od 1.1.2015 bolo ustanovenie § 19 ods.2 písm. i) zákona o dani z
príjmov v znení platnom do 31.12.2014 zrušené a nahradené novým znením. Od
1.1.2015 teda daňovníci môžu zahrnúť odpis tzv. drobných pohľadávok (do sumy 332
€) do daňových výdavkov podľa podmienok uvedených v ustanovení § 19 ods.2
písm. h) a r) zákona o dani z príjmov platného od 1.1.2015.