Vyradenie zásob tovaru
Daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny zásob
vyradeného tovaru:
* z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného podľa osobitného predpisu,
* likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak
daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na
podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania
ceny, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke
Slovenska alebo daňovníkovi podľa § 12 ods. 3, ktorého predmetom činnosti je
účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo registrovanému sociálnemu podniku,
ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5 písm. a), c) e) a
i)* a liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa osobitného
predpisu,
* bez stanovenia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže
príjem z ich predaja okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín
Potravinovej banke Slovenska alebo daňovníkovi podľa § 12 ods. 3, ktorého
predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo registrovanému
sociálnemu podniku, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods.
5 písm. a), c) e) a i)*
* účinnosť od 1.1.2020
FAQ
Otázka č. 1 – Predaj zásob tovaru so stratou
Daňovník obstaral zásoby tovaru za 20 000 eur. Tento tovar sa mu však podarilo
predať len za 15 000 eur. Je strata z predaja zásob tovaru daňovo uznaná?
Odpoveď
Áno. Nakoľko daňovník má príjem z predaja zásob tovaru, aj keď tento príjem je
nižší ako obstarávacia cena zásob, strata z predaja tovaru je daňovo uznaná.
Otázka č. 2 – Odovzdanie potravín Potravinovej banke Slovenska
Daňovník bezodplatne odovzdal zásoby potravín Potravinovej banke Slovenska,
ktoré zaúčtoval na účet 543 – Dary. Je obstarávacia cena týchto zásob daňovým
výdavkom, aj keď daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich
trvanlivosti postupne neznižoval?
Odpoveď
Áno. Obstarávacia cena zásob potravín u daňovníka, ktorý ich bezodplatne
odovzdal Potravinovej banke Slovenska (čo preukáže dokladom, z ktorého bude
zrejmé, že na základe zmluvy uzatvorenej s Potravinovou bankou Slovenska,
bezodplatne odovzdal zásoby potravín), považovaná za daňový výdavok, bez ohľadu
na to, či daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti
postupne znižoval.
Otázka č. 3 - Likvidácia zásob tovaru
Spoločnosť Alfa s.r.o. v roku 2020 kúpila zásoby tovaru, ktoré nemajú stanovenú
dobu použiteľnosti alebo trvanlivosti v hodnote 10 000 eur. Tieto zásoby sa jej
však ani po dvoch rokoch nepodarilo predať, preto ich v roku 2022 zlikvidovala.
Je obstarávacia cena týchto zásob tovaru v roku 2022 daňovým výdavkom
spoločnosti?
Odpoveď
Nie. Nakoľko v roku 2022 daňovník nedosiahol žiadny príjem z ich predaja,
obstarávacia cena zásob tovaru, ktoré zlikvidoval je nedaňovým výdavkom
spoločnosti.
Otázka č. 4 - vyradenie liekov po expirácii
Spoločnosť Beta s.r.o. vyradila zásoby liekov, ktorých výdaj je viazaný na
lekársky predpis podľa osobitného predpisu z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti
vo výške ich obstarávacej ceny v celkovej sume 5 000 eur. Je uvedený výdavok
daňovo uznaný?
Odpoveď
Výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru - liekov,
ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa osobitných predpisov z dôvodu
uplynutia doby použiteľnosti sú daňovým výdavkom spoločnosti.
Otázka č. 5 - vyradené cigarety
Ak zákon o spotrebnej dani z tabakových výrobkov ustanoví vyššiu sadzbu dane pre
tabakové výrobky (cigarety), zároveň v prechodných a záverečných ustanoveniach
stanovuje aj lehotu pre dopredaj cigariet zdanených pôvodnou nižšou sadzbou dane
v daňovom voľnom obehu. V takom prípade zákon o spotrebnej dani z tabakových
výrobkov zároveň ustanovuje, že ak právnická osoba nepredá takéto cigarety do
stanoveného dátumu, tak je povinná množstvo týchto cigariet, ktoré nepredala,
oznámiť colnému úradu a požiadať o ich zničenie, pričom colný úrad cigarety
zničí na jej náklady. Spoločnosti Gama s.r.o. takýmto spôsobom vznikol náklad vo
výške 20 000 eur. Je možné uvedený výdavok považovať za daňový výdavok alebo sa
z daňového hľadiska posudzuje ako škoda?
Odpoveď
Pri posúdení, či takéto zničenie zásob cigariet možno považovať za škodu na
majetku, treba vychádzať z § 26 ods. 6 zákona o účtovníctve, podľa ktorého sa
škodou na majetku rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo
strata majetku. Ide o skutočnosť, kedy účtovná jednotka zistí, že majetok
(zásoby, cigarety) je poškodený, zničený alebo odcudzený. V danom prípade
nevznikla na majetku škoda, ale z dôvodu legislatívnych úprav nie je možné
majetok ďalej predávať. Pre posúdenie je rozhodujúca legislatívna úprava, ktorá
určuje spôsob nakladania s majetkom. Vyradenie spotrebiteľského balenia cigariet
z účtovníctva, ktoré nespĺňa požadované podmienky podľa zákona o spotrebnej dani
z tabakových výrobkov, sa účtuje na účet 548 - Ostatné náklady na hospodársku
činnosť. Vzhľadom na uvedené je možné obstarávaciu cenu zásob cigariet, ktorých
povinnosť zničenia z dôvodu stanovenia vyššej sadzby spotrebnej dane vyplýva zo
zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov považovať podľa § 19 ods. 2 písm.
a) zákona o dani z príjmov za daňový výdavok.
Otázka č. 6 - Likvidácia tovaru po postupnom znižovaní cien
Spoločnosť Alfa s.r.o. má na sklade zásoby tovaru - potravín v obstarávacej cene
10 000 eur, ktorým doba použiteľnosti už uplynula a ktoré sa spoločnosti i
napriek tomu, že postupne znižovala cenu týchto potravín (celkom 4 - krát)
nepodarilo predať. Spoločnosť uvedené zásoby tovaru zlikvidovala. Je
obstarávacia cena zlikvidovaných zásob daňovým výdavkom?
Odpoveď
Áno, výdavky vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru likvidáciou z
dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník preukáže, že
pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia
tejto doby formou postupného znižovania ceny, sú daňovým výdavkom spoločnosti.
Otázka č. 7 - humanitárna pomoc do zahraničia
Právnická osoba poskytla humanitárnu pomoc do zahraničia krajine postihnutej
zemetrasením vo forme diek, zdravotníckeho materiálu, potravinovej pomoci vo
výške 20000eur na základe uzatvorenej darovacej zmluvy s Ministerstvom vnútra
SR. Sú náklady na obstaranie uvedeného materiálu a potravín daňovým výdavkom
spoločnosti?
Odpoveď:
V zmysle § 19 ods. 2 písm. u) ZDP daňovým výdavkom je aj poskytnutie materiálnej
humanitárnej pomoci do zahraničia, ktorú daňovník bezodplatne odovzdá na základe
darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvu vnútra SR. Ak daňovník spĺňa
podmienky § 19 ods. 2 písm. u) ZDP, uvedené výdavky sú daňovým výdavkom
spoločnosti.
Otázka č. 8 - likvidácia ERP v dôsledku zmeny zákona
Podnikateľ zaoberajúci sa výrobou, servisom a predajom elektronických
registračných pokladníc má na sklade tovaru viacero ihličkových fiskálnych
tlačiarní (hodnota jednej tlačiarne sa pohybuje od 400 eur vyššie). V dôsledku
prechodu na e-kasu (od 01.07.2019) ihličkové fiskálne tlačiarne nebude možné už
naďalej používať, v dôsledku čoho sa pre podnikateľa stávajú nepredajným
tovarom.
Je možné z titulu legislatívnej zmeny uznať obstarávaciu cenu vyradených
tlačiarní do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Ak je ihličková fiskálna tlačiareň využiteľná aj na iný účel, ako je evidencia
tržieb na účely zákona o používaní ERP, potom odporúčame zvoliť takú obchodnú a
cenovú stratégiu, ktorá umožní maximálny dopredaj týchto zariadení. Z týchto
dôvodov je potrebné postupovať podľa § 21 ods. 2 písm. n) bod 3 zákona o dani z
príjmov a obstarávaciu cenu ihličkových fiskálnych tlačiarní zahrnovať do
daňových výdavkov v plnej výške len v tom prípade, ak daňovník preukáže čo aj
len minimálny príjem z ich dopredaja.
Ak ihličková fiskálna tlačiareň nie je využiteľná na iný typ prevádzky, ako je
evidencia tržieb na účely zákona o používaní ERP, prípadne nie je využiteľná ani
na modifikovanú elektronickú registračnú pokladnicu, potom je možné postupovať
pri zahrnovaní ich obstarávacej ceny do daňových výdavkov z dôvodu vyradenia
podľa § 19 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Dôvodom pre takýto postup je, že zákon o používaní elektronickej registračnej
pokladnice zmenil požiadavky na prevádzku týchto zariadení tak, že nie sú
schopné svojimi technickými parametrami tieto požiadavky splniť. Daňový subjekt
musí byť zároveň schopný preukázať skutočnosť, že ihličková fiskálna tlačiareň
nie je využiteľná na iný typ prevádzky, ako je evidencia tržieb, napr. z
technickej dokumentácie, alebo potvrdením od výrobcu a pod.
Otázka č. 9 - darovanie potravín občianskemu združeniu
Daňovník v roku 2022 bezodplatne odovzdal zásoby potravín občianskemu združeniu,
ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci, ktoré zaúčtoval na účet 543 –
Dary. Je obstarávacia cena týchto zásob daňovým výdavkom, aj keď daňovník cenu
zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti postupne neznižoval?
Odpoveď
Áno. Obstarávacia cena zásob potravín u daňovníka, ktorý ich bezodplatne
odovzdal daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, považovaná
za daňový výdavok, bez ohľadu na to, či daňovník cenu zásob potravín pred
uplynutím doby ich trvanlivosti postupne znižoval.