zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, paušálne náhrady
S účinnosťou od 1.1.2020 podľa § 17 ods. 19 písm. g) zákona o dani z príjmov
súčasťou základu dane daňovníka, okrem výdavkov (nákladov), ktoré sú súčasťou
obstarávacej ceny alebo vlastných nákladov majetku len po zaplatení je paušálna
náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty, poplatky z
omeškania a úroky z omeškania u dlžníka a odstupné u oprávnenej osoby (§ 355
Obchodného zákonníka).
Ustanovenie § 17 ods. 19 písm. g) v znení účinnom od 1.1.2020 sa použijú na
výdavky (náklady), ktoré boli zaúčtované najskôr v zdaňovacom období, ktoré sa
začína najskôr 1. januára 2020.
ustanovenie § 17 ods. 19 písm. g) v znení účinnom do 31. decembra 2019 sa
použijú na výdavky (náklady), ktoré boli zaúčtované najneskôr v zdaňovacom
období, ktoré sa končí najneskôr 31. decembra 2019, aj po 31. decembri 2019 a u
daňovníka s hospodárskym rokom na výdavky (náklady), ktoré boli zaúčtované
najneskôr v zdaňovacom období, ktoré začalo v kalendárnom roku 2019 a ktoré sa
skončí po 31. decembri 2019, aj po 31. decembri 2019.
Podľa § 21 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov účinného od 1. 1. 2015
daňovými výdavkami u dlžníka nie sú paušálne náhrady nákladov spojených
s uplatnením pohľadávok (podľa § 369c Obchodného zákonníka), zmluvné pokuty,
poplatky z omeškania a úroky z omeškania. U veriteľa sa od 1. 1. 2015 uvedené
položky zahrnú do základu dane po zaúčtovaní, t.j. ako súčasť výsledku
hospodárenia.
V súlade s § 52zd ods. 2 zákona o dani z príjmov sa tento postup použije na
strane dlžníka ako aj na strate veriteľa po prvýkrát pri položkách uvedených v §
21 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov vzniknutých a zaúčtovaných
v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr od 1. 1. 2015.
Pri paušálnych náhradách, zmluvných pokutách, poplatkoch z omeškania a úrokoch
z omeškania, ktoré boli zaúčtované do konca roka 2014 sa uplatní postup
vyplývajúci z ustanovení zákona o dani z príjmov účinných do 31. decembra 2014
aj od 1.1.2015.
FAQ
Otázka č. 1 – Úrok z omeškania účtovaný do nákladov v r. 2019
Spoločnosť Alfa s.r.o. so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v júni 2019
do nákladov úrok z omeškania vo výške 2 500 eur, ktorý uhradila 22. 10. 2022. Je
tento výdavok v roku 2022 daňovým výdavkom spoločnosti?
Odpoveď
Nie. Úrok z omeškania účtovaný do nákladov v roku 2019 nie je u spoločnosti
daňovým výdavkom i napriek skutočnosti, že ho spoločnosť v roku 2022 uhradila.
Otázka č. 2 – Úrok z omeškania účtovaný do nákladov v r. 2022
Spoločnosť Alfa s.r.o. so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v júni
2022 do nákladov úrok z omeškania vo výške 2 500 eur, ktorý uhradila 22. 10.
2022. Je tento výdavok v roku 2022 daňovým výdavkom spoločnosti?
Odpoveď
Áno. Úrok z omeškania účtovaný do nákladov v roku 2022 je u spoločnosti daňovým
výdavkom po zaplatení.
Otázka č. 3 – Zmluvná pokuta účtovaná do výnosov v r. 2019
Spoločnosť Beta s.r.o. so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v apríli
2019 do výnosov zmluvnú pokutu vo výške 6 000 eur. Do konca roka 2019 jej dlžník
zmluvnú pokutu neuhradil. Bude uvedená zmluvná pokuta súčasťou základu dane
u veriteľa?
Odpoveď
Áno. Zmluvná pokuta u veriteľa zaúčtovaná do výnosov je zdaniteľným príjmom v
súlade s účtovníctvom, bez ohľadu na prijatie úhrady (zaplatenie dlžníkom). Bude
súčasťou výsledku hospodárenia na r. 100 tlačiva daňového priznania.
Otázka č. 4 – Zmluvná pokuta účtovaná do výnosov v r. 2022
Spoločnosť Beta s.r.o. so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v apríli
2022 do výnosov zmluvnú pokutu vo výške 6 000 eur. Do konca roka 2022 jej dlžník
zmluvnú pokutu neuhradil. Bude uvedená zmluvná pokuta súčasťou základu dane
u veriteľa?
Odpoveď
Áno. Zmluvná pokuta u veriteľa zaúčtovaná do výnosov je zdaniteľným príjmom v
súlade s účtovníctvom, bez ohľadu na prijatie úhrady (zaplatenie dlžníkom). Bude
súčasťou výsledku hospodárenia na r. 100 tlačiva daňového priznania.
Otázka č. 5– Zmluvná pokuta účtovaná do nákladov v r. 2014, uhradená v r. 2015 a
neskôr
Spoločnosť Gama s.r.o. so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v októbri
2014 do nákladov zmluvnú pokutu vo výške 3 000 eur, ktorú zaplatila až 22. 8.
2022. Ako upraví spoločnosť základ dane v zdaňovacom období roka 2014 a 2022?
Odpoveď
Nakoľko ide o zmluvnú pokutu, ktorá bola zaúčtovaná v roku 2014, uplatní sa pri
nej postup vyplývajúci zo zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2014. V
zdaňovacom období roka 2014 zmluvná pokuta účtovaná u dlžníka do nákladov
zvýšila výsledok hospodárenia na r. 140 tlačiva daňového priznania, v roku
zaplatenia – t.j. v roku 2022 zníži výsledok hospodárenia na r. 270 tlačiva
daňového priznania.
Otázka č. 6 – Úrok z omeškania účtovaný do výnosov v r. 2014 a prijatý neskôr
Spoločnosť Omega s.r.o. so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtovala v októbri
2014 do výnosov úrok z omeškania vo výške 4 000 eur, úhradu prijala až v júni
2022. Ako upraví spoločnosť základ dane v zdaňovacom období roka 2014 a 2022?
Odpoveď
Nakoľko ide o úrok z omeškania, ktorý bol zaúčtovaný v roku 2014, uplatní sa pri
ňom postup vyplývajúci zo zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2014. V
zdaňovacom období 2014 úrok z omeškania účtovaný u veriteľa do výnosov znížil
výsledok hospodárenia na r. 260 tlačiva daňového priznania, v roku prijatia
úhrady – t.j. v roku 2022 zvýši výsledok hospodárenia na r. 120 tlačiva
daňového priznania.
Otázka č. 7 - prefakturácia zmluvnej pokuty v roku 2022
Spoločnosť A obchoduje s kovovým šrotom. S odberateľom B má uzatvorenú zmluvu o
dodávkach šrotu a jeho cenách pri dodržaní kvality šrotu. Keďže spoločnosť A
nedodržala kvalitu dodaného šrotu, v zmysle uzatvorenej zmluvy jej odberateľ B
v roku 2022 fakturuje zmluvnú pokutu vo výške 3 000 eur. Spoločnosť A celú
zmluvnú pokutu vo výške 3 000 eur prefakturuje svoju dodávateľovi - spoločnosti
C. Ako sa v spoločnosti A posudzuje táto zmluvná pokuta na strane nákladov aj
výnosov?
Odpoveď
S účinnosťou od 1.1.2020 zmluvné pokuty u dlžníka sú v súlade s § 17 ods. 19
písm. g) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami po zaplatení a u veriteľa
sa zahrnujú do základu dane v súlade s účtovníctvom. U spoločnosti A je náklad z
titulu vyfakturovanej zmluvnej pokuty od odberateľa B považovaný za daňový
výdavok po zaplatení a výnos z titulu "prefakturovanej" zmluvnej pokuty
spoločnosti C považovaný za zdaniteľný výnos.