Zmluvné pokuty zaúčtované v roku 2014
 
Otázka
Od 01. 01. 2015 dochádza k obsahovej zmene uplatnenia daňových výdavkov u
daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného  účtovníctva v § 17 ods. 19 ZDP a v §
21 ods. 2 písm. m) ZDP. Akým  spôsobom  sa  budú od 01. 01. 2015 posudzovať
náklady, u ktorých bola povinnosť ich zaplatenia do 31. 12. 2014, ako aj výnosy
na strane veriteľa, ak sú zdaniteľným príjmom po prijatí úhrady podľa § 17 ods.
19 ZDP platného do 31. 12. 2014? Ide o zmluvné pokuty, úroky z omeškania,
poplatky z omeškania, paušálne náhrady spojené s uplatnením pohľadávky, ktoré sú
od 01. 01. 2015 na strane dlžníka nedaňovým výdavkom.
Odpoveď
Pri posúdení ich vplyvu na základ dane možno vychádzať z prechodného
ustanovenia  § 52zd ods. 2 ZDP. Z  tohto   ustanovenia  vyplýva,  že  § 21 ods.
2 písm. m) ZDP  v  znení  účinnom  od 01. 01. 2015 sa použije po prvýkrát za
zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 01. 01. 2015, tzn. až pri zmluvných
pokutách vzniknutých a zaúčtovaných v zdaňovacom období začínajúcom najskôr 01.
01. 2015. Pri zmluvných pokutách zaúčtovaných do konca roka 2014  sa teda
uplatní postup vyplývajúci z ustanovení ZDP účinných do 31. 12. 2014. Uvedený
postup sa uplatní nielen na zmluvné pokuty, ale aj na úroky z omeškania,
poplatky z omeškania a paušálne náhrady spojené s uplatnením pohľadávky, ktoré
boli zaúčtované do 31. 12. 2014. U veriteľa budú výnosové položky zaúčtované a
neprijaté do konca roka 2014, súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v
ktorom budú prijaté.