Zdanenie podielov na zisku ak konečný príjemca je neznámy

Otázka

Právnická osoba – akciová spoločnosť (daňový rezident SR) vypláca podiely na
zisku právnickej osobe - banke so sídlom na území SR (daňový rezident SR), ktorá
však akciovú spoločnosť informovala, že nie je konečným vlastníkom akcií
spoločnosti, má ich iba na držiteľskom účte. Zároveň odmietla poskytnúť
informácie o konečných vlastníkoch akcií.
Má slovenská akciová spoločnosť pri výplate podielov na zisku postupovať podľa §
43 ods. 25 zákona o dani z príjmov – t.j. zraziť a správcovi dane následne
odviesť zrážkovú daň vo výške 35 %?

Odpoveď

Podľa § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov je platiteľom dane fyzická osoba
alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok
na daň od daňovníka, a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od
daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne
zodpovedá. V súlade s § 43 ods. 12 tohto zákona ak platiteľ dane nevykoná zrážku
dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa od neho vymáhať rovnako ako ním
nezaplatená daň. Podobne sa postupuje, ak platiteľ dane nezrazí daň v správnej
výške.

Z predmetných ustanovení zákona o dani z príjmov vyplýva, že platiteľ dane je
priamo zodpovedný za správne zrazenie a včasné odvedenie dane, preto by jeho
správanie malo byť čo najviac obozretné a opatrné. Podľa predložených informácií
slovenskému platiteľovi dane nie sú do momentu výplaty podielov na zisku
oznámené relevantné informácie o skutočných príjemcoch predmetných príjmov (či
sa jedná len o daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo aj o
daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, daňovníkov nezmluvného štátu,
fyzické osoby, resp. právnické osoby a pod.).

Uplatnenie sadzby dane vo výške podľa § 43 ods. 1 písm. a) zákona o dani z
príjmov, resp. vylúčenie podielov na zisku z predmetu dane podľa § 12 ods. 7
písm. c) tohto zákona je možné len za predpokladu, že tieto príjmy plynú
daňovníkom, na ktorých sa vzťahuje príslušný spôsob zdanenia. Automatické
uplatnenie výhod vyplývajúcich z príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého
zdanenia je podmienené preukázaním informácie o mieste daňovej rezidencie
príslušného daňovníka ako aj informácie o skutočnom vlastníkovi – konečnom
príjemcovi predmetného príjmu v súlade s ustanovením § 2 písm. af)
zákona o dani z príjmov.

V dôsledku absencie relevantných informácií ako aj opatrného správania sa v
súvislosti s uplatnením zodpovednosti platiteľa dane za správne zdanenie a
včasné odvedenie dane je potrebné v predloženom prípade postupovať v súlade s
ustanovením § 43 ods. 25 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého ak platiteľ dane
nevie preukázať konečného príjemcu vyplácaného príjmu podľa § 16 ods. 1, zrazí
daň vo výške 35 % z tohto príjmu a v oznámení o zrazení a odvedení dane
podávanom podľa odseku 11 neuvádza identifikačné údaje o prijímateľovi
predmetného príjmu.

V prípade následného zistenia relevantných skutočností má platiteľ dane možnosť
opraviť informácie uvedené v podanom oznámení o zrazení a odvedení dane ako aj
požiadať o prípadné vrátenie daňového preplatku. Finančná správa Slovenskej
republiky má tiež zavedený postup na vrátenie rozdielu medzi daňou, ktorá bola
zrazená podľa zákona o dani z príjmov a daňou, ktorá mala byť zrazená podľa
príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia priamo skutočnému vlastníkovi
predmetného príjmu (daňovému nerezidentovi SR) po preukázaní predpísaných
náležitostí.