Podanie daňového priznania pri zrušení daňovníka bez likvidácie

Ak sa daňovník zrušuje bez likvidácie, je  tento daňovník alebo jeho právny
nástupca povinný podať daňové priznanie v lehote do troch kalendárnych mesiacov
po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to za zdaňovacie obdobie ukončené dňom,
ktorý predchádza rozhodnému dňu. Ak právny nástupca ešte nevznikol, daňové
priznanie za zdaňovacie obdobie začínajúce rozhodným dňom a končiace 31.
decembra kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom nastal rozhodný deň,
podáva daňovník zrušený bez likvidácie, a to v lehote do troch kalendárnych
mesiacov (§  49 ods.6 zákona o dani z príjmov).
 
FAQ
 
Otázka č.1 – Lehota na podanie daňového priznania za  zdaňovacie obdobie
ukončené zlúčením
Spoločnosť sa zrušila bez likvidácie, zlúčením s inou spoločnosťou. Vzniká 
zanikajúcej spoločnosti zdaňovacie obdobie? Ak áno, v akej lehote je zanikajúca
spoločnosť povinná podať daňové priznanie?
Odpoveď
Ak sa spoločnosť zrušuje bez likvidácie, jej zdaňovacie obdobie končí  dňom
predchádzajúcim rozhodnému dňu v súlade s § 4 ods.3 zákona o účtovníctve..
Rozhodný deň na účely účtovníctva je deň určený napr. podľa § 69 ods.3 a 4
Obchodného zákonníka. Podľa § 49 ods.6 zákona o dani z príjmov zanikajúca
spoločnosť alebo jej právny nástupca je povinný podať daňové priznanie za
zdaňovacie obdobie ukončené ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu do troch
kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Otázka č. 2 – Rozhodný deň       
Na základe rozhodnutia spoločníkov sa  spoločnosť  A  zlúči so  spoločnosťou B.
Spoločnosť A zanikne zrušením bez likvidácie ku dňu zápisu zlúčenia do OR. V
návrhu zmluvy o zlúčení  je potrebné určiť rozhodný deň,  od ktorého úkony
spoločnosti budú považované za úkony vykonané na účet novej  nástupníckej
spoločnosti.  Na kedy je možné stanoviť rozhodný deň? Aké povinnosti 
zanikajúcej spoločnosti a nástupnickej spoločnosti  súvisia s takto stanoveným
rozhodným dňom?
Odpoveď
Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, vedie účtovníctvo do dňa,
ktorý predchádza rozhodnému dňu (§ 4 ods. 3 zákona o účtovníctve), t. j. ku dňu
predchádzajúcemu rozhodnému dňu zanikajúca účtovná jednotka uzavrie účtovné
knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku  (§ 16 ods. 4 písm. c) zákona o
účtovníctve).

Rozhodným dňom na účely účtovníctva je deň  určený  v zmluve o zlúčení alebo
splynutí alebo  deň určený v projekte rozdelenia ako deň,  od ktorého sa úkony
zanikajúcej obchodnej spoločnosti alebo družstva považujú z hľadiska
účtovníctva  za úkony vykonané  na účet  nástupníckej obchodnej spoločnosti
alebo  inej  právnickej osoby podľa § 69 ods. 6 písmeno d) Obchodného
zákonníka.   Zákon o účtovníctve v § 4 ods. 3 uvádza, že tento deň sa nesmie
určiť po dni  nadobudnutia účinkov splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia podľa  §
69a Obchodného zákonníka. V zmysle § 69 ods. 6 písm. d) Obchodného zákonníka
tento deň môže byť určený aj spätne,  najskôr  k prvému dňu účtovného obdobia, v
ktorom je vypracovaný návrh zmluvy o splynutí alebo zmluvy o zlúčení spoločností
alebo návrh projektu rozdelenia spoločnosti za predpokladu, že účtovná závierka
zostavená ku dňu, ktorý predchádza tomuto dňu, nebola schválená príslušným
orgánom. Od rozhodného dňa skutočnosti, ktoré sú  predmetom účtovníctva
zanikajúcej právnickej osoby , sú súčasťou účtovníctva nástupníckej účtovnej
jednotky.

Podľa § 49 ods. 6 zákona o dani z príjmov, ak sa daňovník zrušuje bez
likvidácie, je tento daňovník alebo jeho právny nástupca povinný podať daňové
priznanie v lehote podľa § 49 ods.  2 zákona o dani z príjmov (do troch
kalendárnych mesiacov)  za zdaňovacie obdobie ukončené ku dňu predchádzajúcemu 
rozhodnému dňu. Majetok a záväzky vzniknuté počnúc rozhodným dňom do dňa zániku
daňovníka sú súčasťou majetku a záväzkov jeho právneho nástupcu. Ak právny
nástupca ešte nevznikol, daňové priznanie podáva daňovník zrušený bez likvidácie
za zdaňovacie obdobie začínajúce rozhodným dňom a končiace 31.12. kalendárneho
roka nasledujúceho po roku, v ktorom nastal rozhodný deň, a to do troch
kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Otázka č.3 – Zdaňovacie obdobie pri zrušení daňovníka bez likvidácie a bez
právneho nástupcu
Spoločnosť, ktorej bolo vydané rozhodnutie o zrušení daňovníka a zverejnené
oznámenie o predpoklade úpadku spoločnosti alebo družstva a nebol podaný návrh
na ustanovenie likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol ani podaný návrh
na vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka, bola vymazaná z obchodného registra
dňa 18.11.2022. Aké je posledné zdaňovacie obdobie tohto daňovníka, za ktoré je
spoločnosť povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby?
Odpoveď
Posledné zdaňovacie obdobie tohto daňovníka končí v súlade s § 41 ods. 13 zákona
o dani z príjmov dňom výmazu daňovníka z obchodného registra. Podľa § 49 ods. 13
zákona o dani z príjmov za toto zdaňovacie obdobie podáva daňové priznanie v
lehote podľa § 49 odseku 2 posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho
orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného
registra, oprávnený konať za daňovníka v rozsahu zapísanom v obchodnom registri
pred výmazom daňovníka z obchodného registra a v lehote na podanie daňového
priznania je povinný daň aj zaplatiť.