Dodatočné daňové priznanie
Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po
termíne na podanie daňového priznania, podáva dodatočné daňové priznanie (§ 16
daňového poriadku). Dodatočné daňové priznanie sa podáva na tlačive daňového
priznania alebo v predpísanej forme, ak sa podáva elektronickými prostriedkami,
pričom musí byť označené ako dodatočné daňové priznanie.
Vyššia daňová povinnosť
Povinnosť podať dodatočné daňové priznanie zákon ukladá daňovníkovi v ustanovení
§ 16 ods. 2 a 3 daňového poriadku, ak zistí, že jeho
- daň má byť vyššia ako bola uvedená v daňovom priznaní,
- ak zistí, že daň má byť vyššia ako bola správcom dane vyrubená,
- daňová strata je vyššia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.
V uvedených prípadoch je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie do
konca mesiaca nasledujúceho po zistení povinnosti podať dodatočné daňové
priznanie s uvedením zdaňovacieho obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie
týka. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň aj splatná.
Daňovník má povinnosť podať dodatočné daňové priznanie podľa ustanovenia § 16
ods. 3 písm. c) daňového poriadku do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, ak
zistí, že daňová strata je nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní.
Nižšia daňová povinnosť
Daňový poriadok v ustanovení § 16 ods. 4 umožňuje daňovníkovi podať dodatočné
daňové priznanie, ak daňovník zistí, že
* daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia,
* daň má byť nižšia ako bola správcom dane vyrubená,
* daňové priznanie neobsahuje správne údaje alebo
* daňová strata je vyššia ako bola uvedená v daňovom priznaní.
Podľa ustanovenia § 68 ods. 4 daňového poriadku je daň vyrubená podaním daňového
priznania vrátane dodatočného daňového priznania.
Lehota na podanie dodatočného daňové priznanie
Na podanie dodatočného daňového priznania majú vplyv lehoty, s ktorými zákon
spája zánik práva vyrubiť daň. V súlade s ustanovením § 69 ods. 1, 2 a 5
daňového poriadku nemožno vyrubiť daň, ani rozdiel dane po uplynutí piatich
rokov od konca roka, v ktorom vznikla daňovému subjektu povinnosť podať riadne
daňové priznanie. Lehota piatich rokov môže však plynúť znovu, ak správca dane
pred uplynutím pôvodnej 5-ročnej lehoty vykoná úkon smerujúci na vyrubenie dane
alebo rozdielu dane. Za úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane sa
považuje doručenie protokolu z daňovej kontroly a protokolu o určení dane podľa
pomôcok. Lehota začne znovu plynúť od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt o
tomto úkone vyrozumený. Vyrubiť daň alebo rozdiel dane možno najneskôr do
desiatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové
priznanie.
Ak ide o daňový subjekt, ktorý si uplatňuje odpočítanie daňovej straty, nemožno
vyrubiť daň ani rozdiel dane po uplynutí siedmich rokov od konca roka, v ktorom
vznikla povinnosť podať daňové priznanie, v ktorom bola táto daňová strata
vykázaná.
Pri uplatnení medzinárodných zmlúv v oblasti daní, ktorými je Slovenská
republika viazaná, možno vyrubiť daň alebo rozdiel dane alebo uplatniť nárok na
sumu podľa osobitných predpisov najneskôr do desiatich rokov od konca roka, v
ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňový
subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie.
FAQ
Otázka č. 1 – Dodatočného daňového priznania na vyššiu daňovú povinnosť
Spoločnosť v júni 2022 zistila, že do základu dane za zdaňovacie obdobie roka
2020 zahrnula neuhradenú províziu za sprostredkovanie , ktorá je podľa § 17
ods.19 písm. d) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom až po zaplatení. V
dôsledku uvedeného, jej daňová povinnosť mala byť vyššia o sumu 1 500 €. Je
spoločnosť povinná podať dodatočné daňové priznanie?
Odpoveď
Spoločnosť bude postupovať podľa § 16 ods. 2 daňového poriadku. Podľa tohto
ustanovenia je spoločnosť povinná za zdaňovacie obdobie 2020 podať správcovi
dane dodatočné daňové priznanie, v ktorom uvedenú nezrovnalosť napraví , do
konca júla 2022 a v tejto lehote dodatočnú daň aj zaplatiť.
Otázka č.2 – Dodatočné daňové priznanie na nižšiu daňovú povinnosť
Spoločnosť pri kontrole daňového priznania za rok 2020 zistila, že do základu
dane za tento rok zahrnula odpisy novo obstaraného hmotného majetku v
nesprávnej výške. Tým, že hmotný majetok zaradila do 2. odpisovej skupiny s
dobou odpisovania 6 rokov, pričom správne mal byť zaradený do 1. odpisovej
skupiny s dobou odpisovania 4 roky, zvýšila rozdiel medzi účtovnými a daňovým
odpismi na riadku 150 daňového priznania a tým zvýšila vo svoj neprospech aj
základ dane. Môže spoločnosť uvedenú nezrovnalosť napraviť v daňovom priznaní za
bežné zdaňovacie obdobie alebo môže tak urobiť len podaním dodatočného daňového
priznania.
Odpoveď
Ak daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia, je daňový subjekt
podľa § 16 ods.4 daňového poriadku oprávnený podať dodatočné daňové priznanie..
Keďže nejde o prípad vykázania vyššieho základu dane z dôvodu nesprávneho
účtovania, spoločnosť nemôže využiť ustanovenie § 17 ods.29 zákona o dani z
príjmov a premietnuť rozdiel v daňových odpisoch v bežnom zdaňovacom období.
Otázka č.3 – Oprava chyby minulého účtovného obdobia v základe dane
Spoločnosť v roku 2022 zistila, že zaúčtovala dodávateľskú faktúru za
poskytnuté služby na účte 518 - Služby v roku 2019 v sume nižšej o 1 000 eur
oproti sume uvedenej na faktúre. Ide pre spoločnosť o nevýznamnú sumu, preto v
súlade s postupmi účtovania zaúčtovala uvedený rozdiel v roku 2022 do nákladov
na účet 518 – Služby. Môže spoločnosť uvedenú nezrovnalosť napraviť v daňovom
priznaní za bežné zdaňovacie obdobie alebo môže tak urobiť len podaním
dodatočného daňového priznania?
Odpoveď
Ak spoločnosť v príslušnom zdaňovacom období zahrnula do výsledku hospodárenia
vyššie výnosy alebo nižšie náklady, ako jej vyplýva z účtovných predpisov a z
toho dôvodu vykázala vyšší základ dane a odviedla vyššiu daň alebo vykázala
nižšiu daňovú stratu, podľa § 17 ods.29 zákona o dani z príjmov sa môže
rozhodnúť:
a) či upraví (zníži) základ dane o sumu 1 000 eur za zdaňovacie obdobie roka
2019 prostredníctvom podaného dodatočného daňové priznania v súlade s § 16
daňového poriadku, alebo
b) sumu vo výške 1 000 eur zahrnie do základu dane v roku 2022, v ktorom o
oprave tejto chyby účtuje.