Súbeh odpočtu daňových strát za rok 2020 a 2021

Otázka

V prípade, ak daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2022 bude
súbežne uplatňovať odpočet daňových strát vykázaných za roky 2020 a 2021, platí
limit do výšky 50 % základu dane vykázaného za rok 2022 pre každú daňovú stratu
samostatne alebo súhrnný odpočet daňových strát za obidve zdaňovacie obdobia
nemôže presiahnuť 50 % základu dane za rok 2022 ?

Odpoveď

S účinnosťou od 01.01.2020 sa v § 30 ods. 1 ZDP zaviedli nové pravidlá pre
odpočet daňovej straty, s výnimkou pravidiel odpočtu daňovej straty u
mikrodaňovníka vymedzených v § 30 ods. 1 písm. a) ZDP, ktoré nadobudlo účinnosť
od 01.01.2021. Daňovú stratu možno odpočítať od základu dane daňovníka, ktorý je
právnickou osobou, počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich
zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po
zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Daňovník si môže
uplatniť tento odpočet daňovej straty najviac do výšky

a) základu dane, ak sa v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje
odpočet daňovej straty, považuje za mikrodaňovníka,
b) 50 % základu dane, ak nejde o mikrodaňovníka.

V súlade s § 52zza ods. 16 ZDP sa tieto nové pravidlá umorovania daňovej straty
(s výnimkou mikrodaňovníka) použijú na daňové straty vykázané za zdaňovacie
obdobia, ktoré začínajú najskôr 01.01.2020.

Ak sa daňovník v zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej
straty, považuje za mikrodaňovníka, daňovú stratu si môže odpočítať podľa § 30
ods. 1 písm. a) ZDP najviac do výšky vykázaného základu dane.

Podľa § 52zzb ods. 5 ZDP sa ustanovenie § 30 ods.1 písm. a) v znení účinnom od
01.01.2021 použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré sa
začínajú najskôr 01.01.2021. Daňovník, ktorý nie je mikrodaňovníkom, môže
uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích
obdobiach najviac do výšky 50 % základu dane, pričom limit 50 % sa posudzuje pre
každú daňovú stratu samostatne.

Z uvedeného vyplýva, že ak daňovník bude v daňovom priznaní za zdaňovacie
obdobie 2022 uplatňovať odpočet daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobie
2020 a 2021, bude samostatne posudzovať limit do výšky 50 % základu dane
vykázaného za rok 2022 pre daňovú stratu za zdaňovacie obdobie 2020 a samostatne
pre daňovú stratu za zdaňovacie obdobie 2021.

Stanovisko vydané dňa 5.10.2022