Závislý v priebehu roka

Otázka

Právnická osoba ako veriteľ sa stala voči dlžníkovi spriaznenou osobou počas
roka. Pre účely aplikácie § 21a ZDP sa závislosť medzi veriteľom a dlžníkom 
sleduje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, tzn. počítajú sa aj úroky, ktoré
časovo spadajú do obdobia, kedy právnická osoba ešte nebola spriaznenou voči
dlžníkovi, tzn. všetky úroky za celé zdaňovacie obdobie, keďže k poslednému dňu
zdaňovacieho obdobia už vzťah spriaznenosti existuje?

Odpoveď

V súlade s  § 21a ZDP s účinnosťou od 01.01.2015 daňovými výdavkami nie sú úroky
platené z úverov a pôžičiek od závislých osôb a súvisiace výdavky (náklady) na
tieto úvery a pôžičky, a to vo výške úrokov, ktoré počas zdaňovacieho obdobia
presahujú 25 % hodnoty ukazovateľa vypočítaného ako súčet výsledku hospodárenia 
pred zdanením vykázaného podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení
neskorších predpisov alebo výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného podľa
medzinárodných účtovných noriem (§ 17a zákona č. 431/2002 Z. z. v znení zákona
č. 561/2004 Z. z.) a v ňom zahrnutých odpisov a nákladových úrokov. Tzn. z
nákladov sa pri testovaní výšky nákladových úrokov od závislých osôb podľa §
21a  ZDP vylúčia úroky a súvisiace výdavky  vzťahujúce sa na úvery a pôžičky, ak
sú vyplácané v tuzemských alebo v cezhraničných vzťahoch závislých osôb [§ 2
písm. n)], ktoré prevyšujú hodnotu  25 % ukazovateľa EBITDA.

V prípade, ak vzťah závislosti vznikne v priebehu zdaňovacieho obdobia (k 1.1.
zdaňovacieho obdobia veriteľ a dlžník nie sú spriaznenými osobami), do
porovnania výšky nákladových úrokov od závislých osôb voči 25 % ukazovateľa
EBITDA vstupujú len nákladové úroky voči spriaznenej osobe, účtované od okamihu,
kedy sa veriteľ a dlžník na účely § 21a ZDP stali závislými osobami, tzn. úroky
účtované v období, kedy právnická osoba ešte nebola spriaznenou osobou voči
dlžníkovi nepodliehajú testovaniu podľa § 21a ZDP.