Predmet dane daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie
U daňových subjektov, ktoré nie sú zriadené alebo založené na podnikanie sú
predmetom dane podľa zákona o dani z príjmov príjmy z činností, ktorými dosahujú
zisk, alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja
majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám (od 1.1.2018 okrem príjmov z
reklám u vybranej skupiny daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na
podnikanie vymenovaných v §12 ods.3 písm. a) zákona o dani z príjmov, ktoré sú
oslobodené od dane  do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie za podmienok
uvedených v §13 ods.2 písm. g) zákona o dani z príjmov), príjmov z členských
príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43) a príjmov na základe
zmluvy o sponzorstve v športe. 
Zákon o dani z príjmov zároveň  taxatívne v § 12 ods.7 definuje príjmy, ktoré
nie sú u právnických osôb predmetom dane. U daňovníkov nezaložených alebo
nezriadených na podnikanie sú to napr. príjmy získané darovaním, alebo dedením
a  príjem z podielu zaplatenej dane podľa § 50 zákona o dani z príjmov.    
 
FAQ 
 
Otázka č. 1 – Organizovanie plesov poľovníckym združením
Poľovnícke združenie zorganizovalo pre svojich členov a priateľov ples. Je
príjem z tohto plesu pre poľovnícke združenie zdaniteľným príjmom?
Odpoveď
Podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane daňovníkov, ktorí nie
sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú
zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku,
príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov,
z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v
športe. Podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov od dane sú oslobodené
príjmy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie plynúce z
činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou
činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z činností, ktoré sú
podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.
Ak vychádzame z predpokladu, že poľovnícka organizácia nie je zriadená za účelom
organizovania plesov, príjmy z poľovníckeho plesu sú u nej zdaniteľnými
príjmami, pretože tieto sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené.
 
Otázka č. 2 – Príjem z prenájmu v príspevkovej organizácii
Príspevková organizácia - múzeum prijala v r.2022 príjem z prenájmu svojich
voľných priestorov podnikateľským subjektom aj občanom pre účely konania rôznych
akcií ako sú svadby, cateringové akcie, firemné akcie  a pod. Ide o príjem,
ktorý je predmetom dane a zdaniteľným príjmom ?
Odpoveď
Podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane daňovníkov, ktorí nie
sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú
zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku,
príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov,  príjmov,
z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v
športe. V príspevkovej organizácii ide o príjem, ktorý je predmetom dane a
súčasne aj zdaniteľným príjmom, pretože od dane z príjmov sú oslobodené príjmy z
prenájmu len v rozpočtových organizáciách, obciach a vyšších územných celkoch. V
príspevkových organizáciách príjmy z prenájmu podliehajú zdaneniu.
 
Otázka č. 3 – Príjmy občianskeho združenia a ich posúdenie z hľadiska predmetu
dane  a zdanenia
Občianske združenie - športový klub dosiahlo  v  zdaňovacom období  2022 tieto
príjmy:
* podiel zaplatenej dane,
* členské príspevky podľa stanov,
* úroky pripísané na účte v banke
* dary od fyzických a právnických osôb
* príjmy z reklamy vo výške 5 200 eur.

Sú tieto príjmy predmetom dane a má ich povinnosť občianske združenie zdaniť ?

Odpoveď
Podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane daňovníkov, ktorí nie
sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú
zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku,
príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov,
z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v
športe. Na druhej strane  predmetom dane nie sú prijaté dary, prijatý podiel
zaplatenej dane . Analýza príjmov občianskeho  združenia   za rok 2022  z titulu
ich zdanenia  je nasledovná :
1. Príjmy, ktoré sú predmetom dane  a následne sú oslobodené od dane - členské
príspevky oslobodené od dane podľa §13 ods.2 písm. b) zákona o dani z príjmov  a
príjmy z reklám vo výške 5 200 eur oslobodené podľa § 13 ods.2 písm. g) zákona o
dani z príjmov
2. Príjmy  vyberané zrážkou -  úroky na účte u ktorých je daňová povinnosť
vysporiadaná platiteľom - bankou . 
3. Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane ( prijaté dary od fyzických a právnikých
osôb  a podiel zaplatenej dane).
 
Občianskemu  združeniu  pri takto dosiahnutých príjmoch  vznikne  povinnosť
podať daňové priznanie za rok 2022, pretože okrem príjmov, ktoré nie sú
predmetom dane, príjmov vyberaných zrážkou a príjmov z členských príspevkov,
ktoré sú oslobodené od dane dosiahlo aj príjmy z reklám, ktoré musí uviesť v DP,
 ale ak nepresiahli výšku 20 000 eur za zdaňovacie obdobie, sú oslobodené od
dane podľa §13 ods.2 písm. g) zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2018.
Oslobodenie si občianske združenie uplatní  na riadku 230 tlačiva DP právnických
osôb.
 
Otázka č. 4 – Predaj diviny v  poľovníckom združení
Poľovnícke združenie predalo v priebehu roka divinu svojim členom aj nečlenom.
Ide o príjem, ktorý je predmetom dane a súčasne ide o zdaniteľný príjem?
Odpoveď

Podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane daňovníkov, ktorí nie
sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú
zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku,
príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov,
z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v
športe. Podľa § 13 ods. 1 písm.a)  zákona o dani z príjmov od dane sú oslobodené
príjmy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie plynúce z
činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou
činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem  príjmov z predaja majetku,
príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú
oslobodené podľa písmen b) až g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o
sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z
ktorých sa daň vyberá podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

 Ak vychádzame z predpokladu, že podľa §2 písm. j) zákona č.274/2009 Z.z. o
poľovníctve sa rozumie poľovníckym hospodárením súbor činností vykonávaných
užívateľom poľovníckeho revíru v oblasti poľovníckeho plánovania, ochrany,
chovu, starostlivosti o zver a jej životné prostredie a lovu zveri smerujúcich
na zabezpečenie normovaných kmeňových stavov zveri v požadovanej kvalite a
štruktúre populácií pri zachovaní ekologickej rovnováhy  sa predaj ulovenej a
inak usmrtenej zveri považuje za právo a výkon poľovníctva a teda ide o príjem,
ktorý je predmetom dane a následne je  oslobodený od dane podľa §13 ods.1
písm.a) zákona o dani z príjmov (príjem súvisiaci so základným poslaním
poľovníckeho združenia).