Oslobodenie príjmov daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie
Niektoré druhy príjmov daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie
sú síce predmetom dane, ale zároveň sú od dane z príjmov oslobodené (§ 13 zákona
o dani z príjmov). Takýmto príjmom je predovšetkým príjem plynúci z činnosti, na
ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou
vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z
nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú
oslobodené podľa § 13 ods. 1 písmena b/ a f/ alebo odseku 2 zákona o dani z
príjmov, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe,   príjmov z činností,
ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. Od dane sú
oslobodené aj výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce
registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam, tiež členské príspevky podľa
stanov, štatútu, zriaďovacích alebo zakladateľských listín prijaté záujmovými
združeniami právnických osôb, profesijnými komorami, občianskymi združeniami
vrátane odborových organizácií, politickými stranami a politickými hnutiami.
Tiež sú od dane oslobodené aj úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve
bytových družstiev spravovaných týmito bytovými družstvami a za výkon správy
bytov spoločenstvami vlastníkov bytov. 
 
Od 1.1.2018 sú u vybranej skupiny daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na
podnikanie (občianske združenie, nadácie, neinvestičné fondy  a neziskové
organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby)  oslobodené príjmy z
reklám do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie, ak budú využité na účely
uvedené v §50 ods.5 zákona o dani z príjmov (charitatívna reklama) a použité
najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom boli prijaté. Ak prijaté
prostriedky na reklamu alebo ich časť nebudú v zákonom stanovenej lehote
použité, podliehajú zdaneniu najneskôr v zdaňovacom období, v ktorom uplynie
táto lehota. 
 
FAQ
 
Otázka č. 1 - Zdanenie výhry u rozpočtovej organizácie
Rozpočtová organizácia vyhrala v súťaži nepeňažnú výhru. Je táto výhra u nej
zdaniteľným príjmom?
Odpoveď 
Rozpočtová organizácia sa z pohľadu zákona o dani z príjmov  považuje za
daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného za účelom podnikania, ktorý má predmet
dane vymedzený v § 12 ods. 2. Podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov
u týchto daňovníkov sú od dane oslobodené príjmy plynúce z činnosti, na ktorej
účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou
osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného,
príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa §
13 ods. 1 písmena b/ a f/ alebo odseku 2 zákona o dani z príjmov, príjmov na
základe zmluvy o sponzorstve v športe,   príjmov z činností, ktoré sú podnikaním
a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou. V nadväznosti na uvedené je pri
posúdení zdanenia nepeňažnej výhry potrebné vychádzať aj z predmetu činnosti
rozpočtovej organizácie (konkretizovanej osobitným predpisom, zriaďovacou alebo
zakladateľskou listinou a pod.) ako aj zo skutočnosti, v rámci akej činnosti
túto výhru rozpočtová organizácia získala (v rámci základnej  činnosti alebo
vedľajšej činnosti - podnikania alebo iných zdaniteľných príjmov). Ak rozpočtová
organizácia získala nepeňažnú výhru v rámci svojej základnej činnosti a bude ju
aj v rámci tejto základnej činnosti používať, je možné príjem z nepeňažnej výhry
považovať za príjem oslobodený od dane v nadväznosti na § 13 ods. 1 písm. a)
zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 2 - Príjmy školy zo základného poslania a z prenájmu

Základná škola ako rozpočtová organizácia prijala v zdaňovacom období príjmy od
svojho zriaďovateľa na bežnú činnosť školy a príjem z prenájmu plaveckého bazéna
pre občanov a podnikateľské subjekty zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa. Ide o
zdaniteľný alebo oslobodený príjem ?
Odpoveď 
Rozpočtová organizácia sa podľa zákona o dani z príjmov považuje za daňovníka
nezaloženého alebo nezriadeného za účelom podnikania, ktorý má predmet dane
vymedzený v § 12 ods. 2. Podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov u
týchto daňovníkov sú od dane oslobodené príjmy plynúce z činnosti, na ktorej
účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou
osobitným predpisom okrem príjmov taxatívne v ustanovení vymenovaných. Príjmy od
zriaďovateľa na bežnú činnosť školy sú teda oslobodené od dane podľa tohto
ustanovenia. Súčasne rozpočtové organizácie majú oslobodené od dane aj príjmy z
prenájmu a predaja majetku ak sú zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa v
nadväznosti na §13 ods.1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ak základná škola
dosiahla v zdaňovacom období  len tieto dva druhy príjmov, ide o oslobodené
príjmy  a nevzniká jej ani povinnosť podať DP.
 
Otázka č. 3 - Príjmy obce z prenájmu a predaja majetku
Obec dosiala  v r.2022 okrem príjmov od štátu na svoju bežnú činnosť a príjmov z
miestnych daní a poplatkov aj príjmy z predaja obecného majetku a z prenájmu
voľných priestorov Hasičskej zbrojnice. Ide o zdaniteľný alebo oslobodený príjem
obce? 
Odpoveď 
Obce sa tiež považuje za daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného za účelom
podnikania, ktorý má predmet dane vymedzený v § 12 ods. 2. Podľa § 13 ods. 1
písm. a) zákona o dani z príjmov u týchto daňovníkov sú od dane oslobodené
príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je
ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov v
ustanovení taxatívne vymenovaných. Okrem toho majú obce a VÚC oslobodené aj
príjmy z prenájmu a predaja majetku podľa §13 ods.1 písm. e) zákona o dani z
príjmov. Z uvedeného vyplýva, že obec v danom prípade má všetky príjmy
oslobodené od dane. Povinnosť podať daňové priznanie jej však vzniká.
 
Otázka č. 4 - Príjmy nadácie z reklám
Nadácia prijala v roku 2022 príjmy z reklamy vo výške 23 800 eur. Podliehajú
tieto príjmy zdaneniu ?
Odpoveď 
Prijaté príjmy z reklamy sú  do sumy 20 000 eur oslobodené od dane v
r.2022. Zdaneniu budú v tomto zdaňovacom období  podliehať len príjmy vo výške 3
800 eur (23 800-20 000= 3 800 eur). Ak by príjem z reklamy maximálne vo 
výške 20 000 eur nebol použitý  v r.2022 ani v r.2023 na charitatívnu reklamu
(na účely vymedzené v §50 ods.5 zákona o dani z príjmov), nadácia by ho bola
povinná zdaniť najneskôr za rok 2023.