Príjem fondu prevádzky, údržby a opráv SVB

Otázka

Sú predmetom dane z príjmov aj príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv, ktorými
sú zmluvné pokuty a úroky z omeškania vzniknuté inak ako použitím prostriedkov
tohto fondu (napr. vyrubený zákonný úrok z omeškania v prípade oneskorených
zálohových platieb od vlastníka bytu; keďže tento úrok nevznikol použitím, ale
naopak pri tvorbe tohto fondu).
Je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov povinné podať daňové
priznanie aj v prípade, že za celý rok neboli vyrubené a vybrané žiadne úroky z
omeškania, prípadne ak boli len vo výške niekoľkých eurocentov?
Na základe ktorého ustanovenia zákona o dani z príjmov do § 43 ods. 3 písm. g)
bod 2 zákona o dani z príjmov patria všetky príjmy tohto fondu zo všetkých
druhov pokút a úrokov a nielen taxatívne vymenované druhy príjmov v bodoch 1-3
písmena g)?

Odpoveď

Podľa § 43 ods. 3 písm. g) bod 2 zákona o dani z príjmov sa daň z príjmov
plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky vyberá zrážkou, ak ide o
príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv135), ktorými sú aj zmluvné pokuty a úroky
z omeškania vzniknuté použitím prostriedkov tohto fondu.

Poznámka pod čiarou k odkazu 135) odkazuje na zákon Národnej rady SR č. 182/1993
Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v znení neskorších predpisov
(ďalej len „zákon o vlastníctve bytov“). Ustanovenie § 43 ods. 3 písm. g) zákona
o dani z príjmov sa do tohto zákona doplnilo zákonom č. 548/2010 Z. z., ktorým
sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré
zákony v súvislosti s legislatívnou úpravou v § 10 ods. 2 písm. e) zákona o
vlastníctve bytov.

Účelom tejto legislatívnej úpravy bolo spresniť, že aj úroky z omeškania za
neuhradené sumy od vlastníkov bytov a nebytových priestorov a zmluvné pokuty
vyplývajúce zo zmluvných vzťahov sú považované za príjem fondu prevádzky, údržby
a opráv.

Výraz „použitím prostriedkov tohto fondu“ obsiahnutý v ustanovení § 43 ods. 3
písm. g) bod 2 zákona o dani z príjmov a tiež v § 10 ods. 2 písm. e) zákone o
vlastníctve bytov je potrebné chápať v širšom kontexte, kedy sa použitím
prostriedkov tohto fondu rozumie akékoľvek nakladanie s úhradami existujúcimi,
resp. plynúcimi do fondu prevádzky, údržby a opráv, v súvislosti s ktorými
vzniknú zmluvné pokuty a úroky z omeškania, ktoré sú príjmom tohto fondu, tzn.
vrátane úrokov z omeškania v prípade oneskorených zálohových platieb od
vlastníka bytu, ktoré plynú do fondu prevádzky, údržby a opráv.

V predloženom prípade teda platiteľ dane z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm.
g) zákona o dani z príjmov, ktorým je podľa § 43 ods. 13 spoločenstvo vlastníkov
bytov a nebytových priestorov alebo fyzická osoba alebo právnická osoba, s
ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone
správy, vyberie daň vyberanú zrážkou z príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv,
ktorými sú aj zmluvné pokuty a úroky z omeškania vzniknuté použitím prostriedkov
tohto fondu.

Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov je podľa § 12 ods. 3 písm.
b) zákona o dani z príjmov považované za daňovníka, ktorý nie je založený alebo
zriadený na podnikanie. Predmetom dane takéhoto daňovníka sú podľa § 12 ods. 2
zákona o dani z príjmov príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými
sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, z príjmov z
nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých
sa daň vyberá podľa § 43 a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

V súlade s § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý nie je založený
alebo zriadený na podnikanie nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy,
ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43.

Úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových družstiev spravovaných
týmito bytovými družstvami a za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov
bytov sú predmetom dane, hoci sú podľa § 13 ods. 2 písm. d) zákona o dani z
príjmov od dane oslobodené.

Ak v predloženom prípade spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov
prijíma úhrady za výkon správy bytov, ktoré sú predmetom dane, je toto
spoločenstvo povinné podať za príslušné zdaňovacie obdobie daňové priznanie k
dani z príjmov podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.