Predaj diviny a drobných predmetov

Otázka

1. Poľovnícke združenie, ktoré má príjem z predaja diviny,
2. daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (občianske združenie),
ktorý má príjem z predaja pripomienkových predmetov, pohľadníc, pamätných mincí
pre turistov, CD, koláčov a pod.,

bude tento príjem zdaňovať ako príjem z predaja majetku, alebo pôjde o
oslobodený príjem v zmysle § 13 ods. 1 písm. a) ZDP? Ak pôjde o zdaňovaný
príjem, aký výdavok si môže k uvedenému príjmu uplatniť poľovnícke združenie
resp. občianske združenie (niekedy ide o predmety, ktoré si občianske združenie
vyrobí samo)?
 

Odpoveď

Podľa § 12 ods. 2 ZDP predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo
zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo
ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z
nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých
sa daň vyberá podľa § 43 ZDP a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú vymedzení v §
12 ods. 3 ZDP. Za takýchto daňovníkov je možné považovať aj poľovnícke
organizácie založené podľa zákona č. 274/2009 Z. z. o poľovníctve a o zmene a
doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o
poľovníctve“) a tiež občianske združenia.

Od dane sú podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP oslobodené príjmy daňovníkov uvedených
v § 12 ods. 3 ZDP plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli
alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem
príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z
členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. b) až f)
alebo odseku 2 ZDP, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z
činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 ZDP.

Zdaniteľným príjmom je podľa § 2 písm. h) ZDP príjem, ktorý je predmetom dane a
nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.

Daňovým výdavkom je v súlade s § 2 písm. i) ZDP výdavok (náklad) na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený
daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii
daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať
charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový
výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa
používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento
zákon neustanovuje inak.

V súlade s § 2 písm. j) ZDP je základom dane rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy
prevyšujú daňové výdavky (§ 19 ZDP) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti
zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak
tento zákon neustanovuje inak.

Daňovými výdavkami nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP výdavky (náklady)
vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane,

1. K zdaňovaniu poľovníckeho združenia

Podľa § 2 písm. j) zákona o poľovníctve sa rozumie poľovníckym hospodárením
súbor činností vykonávaných užívateľom poľovného revíru v oblasti poľovníckeho
plánovania, ochrany, chovu, starostlivosti o zver a jej životné prostredie a
lovu zveri smerujúcich na zabezpečenie normovaných kmeňových stavov zveri v
požadovanej kvalite a štruktúre populácií pri zachovaní ekologickej rovnováhy
v prírode.

Právom a výkonom poľovníctva je podľa § 2 písm. q) zákona o poľovníctve súhrn
práv a povinností zver cieľavedome chovať a chrániť, loviť ju, ulovenú alebo
inak usmrtenú zver a jej vývojové štádiá a zhody parožia si privlastňovať alebo
predávať, zbierať vajcia pernatej zveri na účel jej vyliahnutia a chovu s
povolením podľa osobitného predpisu a využívať na to v nevyhnutnej miere poľovné
pozemky, poľné a lesné cesty.

Vzhľadom k tomu, že predaj ulovenej a inak usmrtenej zveri je právom a výkonom
poľovníctva, možno túto činnosť považovať za základnú činnosť poľovníckeho
združenia vymedzenú osobitným predpisom (zákonom o poľovníctve), to znamená, že
na príjem za predaj zveriny je možné uplatniť oslobodenie od dane  podľa § 13
ods. 1 písm. a) ZDP.

2. K zdaňovaniu občianskeho združenia

Nepredpokladáme, že základnou činnosťou občianskeho združenia bude predaj
pripomienkových predmetov, pohľadníc, pamätných mincí pre turistov, CD, koláčov
a pod., preto tieto príjmy budú zdaniteľnými príjmami, ktoré nespĺňajú podmienky
oslobodenia podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP.

Ako daňové výdavky k týmto zdaniteľným príjmom si môže občianske združenie
v súlade s § 2 písm. i) ZDP uplatniť daňové výdavky (náklady) súvisiace priamo
s uvedenými príjmami.

Ak sa výdavky (náklady) súčasne vzťahujú k zdaniteľným aj nezdaniteľným príjmom,
je potrebné aby daňovník vo svojej vnútornej smernici určil pravidlo, podľa
ktorého bude rozvrhovať celkové náklady na jednotlivé druhy príjmov podľa
činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane.