Vyrovnací podiel záujmového združenia
Otázka
V roku 2016 verejnej vysokej škole zaniklo členstvo v záujmovom združení
právnických osôb. Z tohto dôvodu od tohto záujmového združenia právnických osôb
obdržala v roku 2016 vyrovnací podiel. Verejná vysoká škola pri vzniku svojho
členstva v záujmovom združení právnických osôb nevkladala do tohto združenia
žiadnu finančnú investíciu. Verejná vysoká škola podľa stanov záujmového
združenia právnických osôb platila členské príspevky. Zo stanov tohto záujmového
združenia právnických osôb vyplýva, že člen združenia má pri zániku jeho
členstva nárok na vyrovnací podiel.
Možno príjem verejnej vysokej školy z vyrovnacieho podielu vyplateného záujmovým
združením právnických osôb z dôvodu zániku jej členstva v tomto združení
považovať za zdaniteľný príjem podľa ZDP a ak áno, aký daňový výdavok možno
uplatniť k tomuto príjmu?
Odpoveď
Záujmové združenie právnických osôb je právnickou osobou založenou podľa § 20f
až 20j Občianskeho zákonníka. Podľa § 20h ods. 1 Občianskeho zákonníka stanovy
združenia určia názov, sídlo a predmet činnosti združenia, úpravu majetkových
pomerov, vznik a zánik členstva, práva a povinnosti členov, orgány združenia a
vymedzenie ich pôsobnosti, spôsob zrušenia združenia a naloženia s jeho
likvidačným zostatkom. Členstvo v združení možno viazať na určitý členský
príspevok.
Občiansky zákonník problematiku vyrovnacieho podielu člena združenia pri
ukončení jeho členstva v združení bližšie neupravuje, ani v tejto súvislosti
neodkazuje na iné právne predpisy, ustanovuje len, že úpravu majetkových
pomerov, vznik a zánik členstva, práva a povinnosti členov obsahujú stanovy
združenia.
Na základe uvedeného máme za to, že z hľadiska vzniku nároku člena združenia na
vyrovnací podiel je rozhodujúci obsah stanov združenia.
Podľa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP v znení účinnom do 31.12.2016 predmetom dane nie
je podiel na zisku v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkov u daňovníka
vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom
zostatku alebo podiel na výsledku podnikania, ak nie sú predmetom dane podľa § 3
ods. 2 písm. c) a sú vyplácané právnickej osobe.
Podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP v znení účinnom do 31.12.2016 predmetom dane nie
je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo
družstva, určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom
imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti
alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej
spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku
podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti,
podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára
komanditnej spoločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej
spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri
likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo
verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v
komanditnej spoločnosti; za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj
obdobná obchodná spoločnosť alebo družstvo so sídlom v zahraničí.
Počnúc rokom 2004 až do 31.12.2016 sa pri zdaňovaní vyššie uvedených príjmov
(výnosov), t. j. aj pri zdaňovaní vyrovnacieho podielu, uplatňoval princíp
zdanenia príjmu (výnosu) len jeden raz, čiže príjem (výnos) už nebol zdaňovaný
pri jeho ďalšom prerozdeľovaní osobám s majetkovou účasťou na vyplácajúcej
obchodnej spoločnosti alebo družstve.
Podľa § 12 ods. 7 písm. c) vo väzbe na § 3 ods. 2 písm. c) ZDP platného a
účinného do 31. 12. 2016 nebol predmetom dane iba vyrovnací podiel vyplatený
obchodnou spoločnosťou alebo družstvom. Združenie právnických osôb nie je možné
považovať za obchodnú spoločnosť ani družstvo.
Na základe skutočnosti, že združenie právnických osôb je založené za účelom
ochrany záujmov svojich členov a prevažujúcou časťou príjmov sú príjmy
dosahované v rámci hlavnej nezdaňovanej činnosti sa možno domnievať, že ide o
vyrovnací podiel na majetku dosiahnutého v rámci hlavnej nezdaňovanej činnosti
záujmového združenia právnických osôb, a preto by mal byť tento vyrovnací podiel
zdaniteľným príjmom pre člena tohto združenia. K príjmu plynúcemu z vyrovnacieho
podielu si vystupujúci člen môže v daňových výdavkoch uplatniť vložený členský
príspevok.