Zrušenie rozhodnutia o vstupe do likvidácie

Otázka

Spoločnosť dňa 1.9.2012 vstúpila do likvidácie. Dňa 1.4.2014 v súlade s § 68
ods. 12 Obchodného zákonníka spoločníci zrušili svoje rozhodnutie o zrušení
spoločnosti a jej vstupe do likvidácie. Aké bude zdaňovacie obdobie tejto
spoločnosti? Môže si táto spoločnosť uplatniť odpočet daňových strát, ktoré
spoločnosti vznikli pred vstupom spoločnosti do likvidácie?

Odpoveď

Podľa § 68 ods. 12 Obchodného zákonníka spoločníci alebo príslušný orgán
spoločnosti môžu zrušiť svoje rozhodnutie o zrušení spoločnosti a jej vstupe do
likvidácie do času, než sa začalo s rozdeľovaním likvidačného zostatku. Odo dňa
nadobudnutia účinnosti tohto rozhodnutia sa skončí výkon funkcie likvidátora,
ktorý je povinný odovzdať všetky doklady o priebehu likvidácie štatutárnemu
orgánu spoločnosti.

Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý vstúpil do likvidácie, sa začína dňom jeho
vstupu do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie. V § 41 ods. 4 zákon o
dani z príjmov stanovuje zdaňovacie obdobie daňovníka v likvidácii v prípade, že
likvidácia neskončí do 31.12. druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom
daňovník vstúpil do likvidácie. Zákon o dani z príjmov zdaňovacie obdobie ani
postup daňovníka v prípade, kedy je po vstupe do likvidácie zrušené rozhodnutie
spoločnosti o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie podľa § 68 ods. 12
Obchodného zákonníka neupravuje. Nakoľko zákon o dani z príjmov túto situáciu
explicitne nerieši, pri stanovení zdaňovacieho obdobia je potrebné vychádzať z
ustanovení zákona o dani z príjmov, ako aj
z ustanovení § 16 zákona č. 431/2001 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších
predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve'') týkajúcich sa otvorenia a uzavretia
účtovných kníh.

Ku dňu predchádzajúcemu dňu vstupu do likvidácie je podľa § 16 ods. 4 písm. d)
zákona o účtovníctve účtovná jednotka (daňovník) povinná uzavrieť účtovné knihy
a zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku. Zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo pred
vstupom daňovníka do likvidácie, sa končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu
do likvidácie. Za toto zdaňovacie obdobie je daňovník povinný podať daňové
priznanie v lehote podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

V súlade s § 16 zákona o účtovníctve sa obchodnej spoločnosti pri vstupe do
likvidácii začína účtovné obdobie dňom vstupu do likvidácie a malo by skončiť
dňom skončenia likvidácie. V prípade, ak v súlade s Obchodným zákonníkom sa
spoločníci alebo príslušný orgán obchodnej spoločnosti rozhodli zrušiť vstup do
likvidácie a pokračovať v podnikaní, mala by obchodná spoločnosť uzatvoriť
účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku posledný deň príslušného účtovného
obdobia, v ktorom bolo zrušené rozhodnutie o vstupe do likvidácie.

Ak v zdaňovacom období odo dňa vstupu daňovníka do likvidácie do 31. 12. druhého
roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, k zrušeniu
rozhodnutia spoločníkov alebo príslušného orgánu spoločnosti o zrušení
spoločnosti a jej vstupe do likvidácie:
- nedôjde  -  je daňovník  povinný podať daňové priznanie v súlade s § 41 ods. 4
zákona o dani z príjmov,
- dôjde - zdaňovacím a účtovným obdobím je obdobie odo dňa vstupu daňovníka do
likvidácie do posledného dňa zdaňovacieho obdobia daňovníka, t. j. posledného
dňa kalendárneho roka alebo hospodárskeho roka, v ktorom bolo rozhodnuté o
zrušení rozhodnutia o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie, pričom
daňovník má povinnosť podať daňové priznanie podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z
príjmov.

Napríklad, ak spoločnosť, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vstúpila
dňa 01.05.2015 do likvidácie a dňa 01.07.2016 dôjde k zrušeniu rozhodnutia
spoločníkov o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie,  zdaňovacím
obdobím je obdobie od 01.05.2015 do 31.12.2016. Za uvedené zdaňovacie obdobie má
spoločnosť povinnosť podať daňové priznanie podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z
príjmov. Pokiaľ by spoločnosť, napríklad v  zdaňovacích obdobiach ukončených v
rokoch 2010 až 2013 vykázala  daňové straty, v uvedenom zdaňovacom období pri
ich odpočte postupuje podľa § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého
sa tieto straty odpočítajú od základu dane rovnomerne počas štyroch
bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Spoločnosť pri platení
daňovej licencie za uvedené zdaňovacie obdobie postupuje podľa § 46b  zákona o
dani z príjmov.

Pokiaľ by spoločnosť, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vstúpila do
likvidácie, napr. dňa 01.05.2013 a dňa 01.07.2015 dôjde k zrušeniu rozhodnutia
spoločníkov o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie,  zdaňovacím
obdobím je obdobie od 01.05.2013 do 31.12.2015. Nakoľko zdaňovacie obdobie
začalo pred 01.01.2014, za uvedené zdaňovacie obdobie sa ustanovenie 52za ods. 4
zákona o dani z príjmov nepoužije a spoločnosť v nadväznosti na § 52za ods. 7
zákona o dani z príjmov daňovú licenciu neplatí.