Odpočet na výskum a vývoj - "novosť" pre podnikateľský odbor
Otázka
Daňovník zaoberajúci sa stavebnou činnosťou pri realizácii svojho výskumu a
vývoja vyvinul viacero postupov pre zlepšenie svojej činnosti, napr. označovanie
vlastných výrobkov, zavedenie novej evidencie spotreby odpadu
z CNC výroby, riešenie lepidiel pre sendvičové panely - výber najvhodnejšieho
lepidla, nový typ podkonštrukcie odvetranej fasády, technologický postup pre
montáž presklených fasád.
Má sa metodický pokyn výskumu a vývoja, ktorý vydalo Finančné riaditeľstvo SR v
roku 2018 (ďalej len „metodický pokyn“) chápať tak, že výsledkom budú
technologické postupy nové len pre daňovníka alebo pre príslušný podnikateľský
odbor? Čo sa chápe pod pojmom „podnikateľský odbor?
Odpoveď
Metodický pokyn je vypracovaný pre široký okruh daňovníkov, preto sú v ňom
použité výrazy, ktoré môže využiť a ktorým porozumie každý daňovník, bez ohľadu
na to, akú podnikateľskú činnosť vykonáva.
V metodickom pokyne je uvedené: „Činnosti výskumu a vývoja môžu byť zamerané na
dosiahnutie buď konkrétnych, alebo všeobecných cieľov. Cieľom výskumu a vývoja
sú vždy nové poznatky založené na pôvodných (originálnych) koncepciách (a ich
interpretácii) alebo hypotézach. V podnikateľskom sektore musí byť potenciálna
novosť projektu výskumu a vývoja posúdená na základe porovnania s existujúcimi
znalosťami v príslušnom odbore. Činnosti výskumu a vývoja musia viesť k záverom,
ktoré sú pre príslušný podnikateľský odbor nové a dovtedy sa v ňom nepoužívali.“
1. K definícii výskumu a vývoja:
Uplatnenie odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c ZDP je
predovšetkým podmienené posúdením, či v danom prípade skutočne ide o
výskumno-vývojové činnosti. Pri vymedzení výskumu a vývoja je potrebné vychádzať
z Opatrenia MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002- 92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej
len „postupy účtovania“), na ktoré sa odvoláva ustanovenie § 30c ZDP. Výdavky
(náklady) na výskum a vývoj, ktoré možno odpočítať od základu dane, sú
ustanovené v § 37 postupov účtovania.
Podľa § 37 ods. 2 postupov účtovania sa na účte 012 – Aktivované náklady na
vývoj účtuje o vývoji, ak ide o aplikáciu zistení výskumu alebo iných znalostí
na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne
zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb
pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ako vývoj sa účtuje najmä
dizajn a
a) zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,
b) zhotovenie nástrojov, šablón, foriem a čipov využívaním novej technológie,
c) zhotovenie a činnosť skúšobnej prevádzky, ktorá nie je v etape ekonomickej
realizovateľnosti výroby,
d) zhotovenie a prevádzka vybranej alternatívy pre nové alebo zlepšené
materiály, zariadenia, výrobky,
procesy, systémy alebo služby.
V zmysle § 37 ods. 5 postupov účtovania sa výskumom rozumie pôvodné a plánované
zisťovanie, vykonávané s cieľom získať nové vedecké poznatky alebo technické
poznatky. Nákladmi na výskum sú najmä náklady na
a) činnosti zamerané na získanie nových poznatkov,
b) skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácií zo záverov výskumu alebo
iných poznatkov,
c) hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov
alebo služieb,
d) formuláciu, dizajn, hodnotenie a konečný výber možných alternatív nových
alebo zlepšených materiálov,
zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb.
Pre daňové účely možno primerane použiť aj vymedzenie pojmov výskum a vývoj
uvedené v § 2 zákona č. 172/2005 Z. z. o organizácii štátnej podpory výskumu a
vývoja a o doplnení zákona č. 575/2001 Z. z.
o organizácii činnosti vlády a organizácii ústrednej štátnej správy v znení
neskorších predpisov. Podľa tohto zákona je výskumom systematická tvorivá
činnosť uskutočňovaná v oblasti vedy a techniky pre potreby spoločnosti
a v záujme rozvoja poznania a vývojom systematická tvorivá činnosť v oblasti
vedy a techniky využívajúca zákonitosti a poznatky získané prostredníctvom
výskumu alebo vychádzajúce z praktických skúseností pri tvorbe
nových materiálov, výrobkov, zariadení, systémov, metód a procesov alebo ich
zlepšení.
Okrem uvedeného je možné podporne vychádzať aj z návodu OECD Frascati Manual
2015. Definície pojmov a návod na meranie výstupov projektu výskumu a vývoja,
ktoré tento návod obsahuje, sú celosvetovo uznávaným
štandardom pre štatistické štúdie v oblasti výskumu a vývoja a boli prevzaté aj
do slovenskej legislatívy. Kapitola 2 (Pojmy a definície výskumu a vývoja) tohto
návodu obsahuje nielen definície pojmov výskum a vývoj, ale sú v nej
uvedené aj činnosti, ktoré majú byť vylúčené z činností výskumu a vývoja.
Cieľom výskumu a vývoja môže byť napríklad nový alebo podstatne vylepšený
výrobok, nové technológie výroby, nové postupy, nové služby, úsporu energií
alebo dopadov na životné prostredie. Pri riešení projektu výskumu
a vývoja sa vyskytuje prvok neistoty ohľadom konečného výsledku, čo znamená, že
riešenie projektu nebolo v daný okamih pre daňovníka verejne dostupné
(neexistovali informácie, poznatky a znalosti iných daňovníkov)
a na riešenie musel „prísť sám", a preto bolo potrebné vykonať rozličné skúšky,
testy, výrobu prototypov alebo spustenie skúšobnej výroby.
2. Druhy odborov výskumu a vývoja:
Podľa zákona č. 132/2002 Z. z. o vede a technike v znení neskorších predpisov sa
odbory výskumu a vývoja členia na nasledujúce základné skupiny: prírodné vedy,
technické vedy, lekárske a farmaceutické vedy, pôdohospodárske vedy, spoločenské
vedy a humanitné vedy.
Podrobnejšie členenie odborov výskumu a vývoja pozri v sústave odborov výskumu a
vývoja a číselníku odborov výskumu a vývoja - link:
https://www.kis3g.sk/kodovniky/kodved.pdf
[https://www.kis3g.sk/kodovniky/kodved.pdf].
Podnikateľský sektor tvoria právnické a fyzické osoby, ktorých činnosť je
založená na podnikaní, t. j. na predaji produktu na voľnom trhu za účelom
dosahovania zisku, t. j. osoby zapísané v obchodnom registri; osoby, ktoré
podnikajú na základe živnostenského oprávnenia; osoby, ktoré podnikajú na
základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov a fyzické
osoby, ktoré vykonávajú poľnohospodársku výrobu a sú zapísané
do evidencie podľa osobitného predpisu.
V kontexte metodického pokynu podnikateľský odbor znamená konkrétny odbor
výskumu a vývoja, v ktorom výskum a vývoj realizuje fyzická alebo právnická
osoba z podnikateľského sektora.
stanovisko vydané dňa 27.7.2020