Odpočet výdavkov na výskum a vývoj a pozastavenie projektu
Otázka
Spoločnosť pozastavila projekt výskumu a vývoja, z dôvodu vzniknutého na strane
objednávateľa v prípade zákazkového vývoja, alebo v prípade zníženia priority
alebo nedostatku financií. Pozastavenie projektu z tohto dôvodu nastáva
napríklad pri projektoch, kedy objednávateľ vývoja odstúpi od svojej pôvodnej
myšlienky, objednávky sa vzdá a vývojová spoločnosť hľadá ďalšieho investora
alebo spoločnosť, ktorá bude mať záujem pokračovať vo vývoji.
Je možné dodatkom znovuobnoviť projekt výskumu a vývoja, ktorý bol predtým
pozastavený alebo ukončený z dôvodu nedostatku finančných alebo iných
prostriedkov?
Odpoveď
Z predloženého dopytu vyplýva, že spoločnosť (ďalej len „daňovník“) nevykonáva
výskum a vývoj pre vlastné potreby, ale na základe objednávky pre iné subjekty,
preto dávame do pozornosti, že okrem iných podmienok ustanovených v § 30c ZDP
odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj môže využiť daňovník, ktorý:
*  v zdaňovacom období neuplatňuje úľavu na dani podľa § 30b ZDP, t. j. úľavu
na dani z príjmov pre prijímateľa stimulov,
*  ako držiteľ osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj (§ 26a
zákona č. 172/2005 Z. z.) nerealizuje projekt výskumu a vývoja za účelom
predaja nehmotných výsledkov výskumu a vývoja,
*  nie je držiteľom osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj a
projekt realizuje pre svoje vlastné potreby alebo za účelom predaja
nehmotných výsledkov výskumu a vývoja,
*  nie je držiteľom osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj a
projekt realizuje formou zmluvného výskumu a vývoja ako vnútro skupinovú
službu.

Projektom výskumu a vývoja, pri ktorého realizácii možno uplatniť odpočet
výdavkov (nákladov), sa rozumie písomný dokument, v ktorom daňovník ešte pred
začatím riešenia tohto projektu vymedzí jeho predmet a svoju výskumno-vývojovú
činnosť. Tento dokument musí obsahovať náležitosti uvedené v § 30c ods. 7 ZDP.

Ak daňovník uskutočňuje výskum a vývoj pre vlastné potreby
V prípade zmien v projekte výskumu a vývoja u daňovníka, ktorý si uplatňoval
odpočet výdavkov (nákladov) podľa § 30c ZDP, je potrebné rozlišovať, či došlo
len k zmene podmienok projektu výskumu a vývoja alebo ide o nový projekt výskumu
a vývoja, tzn. rozlišovacím kritériom bude, či došlo k zmene hlavného cieľa
projektu výskumu a vývoja.
Ak projekt výskumu a vývoja mal určený hlavný cieľ, čiastkové ciele, súvisiace
náklady a dobu trvania, ale v stanovenej dobe sa hlavný cieľ projektu výskumu a
vývoja nepodarilo dosiahnuť, daňovník plánuje v projekte výskumu a vývoja ďalej
pokračovať, pričom sa hlavný cieľ projektu nezmenil – ide o zmenu pôvodného
projektu výskumu a vývoja a k pôvodnému projektu je potrebné vypracovať dodatok,
v ktorom sa uvedú zmeny v realizovanom projekte – napr. doba trvania, náklady,
zmena názvu projektu, zmena garanta projektu, zmena subdodávateľov a pod.
Ak však daňovník, ktorý projekt realizoval a uplatňoval si odpočet výdavkov
(nákladov) podľa § 30c ZDP, hlavný cieľ z rôznych dôvodov nedosiahol (vysoká
náročnosť nákladov, nereálny cieľ, cieľ projektu výskumu a vývoja stratil význam
a pod.), a preto sa rozhodol zmeniť hlavný cieľ projektu výskumu a vývoja, pre
účely možnosti uplatnenia odpočtu výdavkov (nákladov) podľa § 30c ZDP tento
projekt výskumu a vývoja sa bude posudzovať ako nový projekt výskumu a vývoja,
ku ktorému je potrebné vypracovať celú projektovú dokumentáciu, a nielen dodatok
k pôvodnému projektu.

Ak daňovník uskutočňuje výskum a vývoj formou zmluvného výskumu a vývoja pre
potreby iného daňovníka
V tomto prípade je vždy potrebné vypracovať nový projekt výskumu a vývoja, ktorý
musí obsahovať náležitosti ustanovené v § 30c ods. 7 ZDP. Tento daňovník nemôže
vypracovať len dodatok k pôvodnému projektu z dôvodu, že došlo k zmene investora
(objednávateľa). Ak by sa investor (objednávateľ) nezmenil a nezmenil by sa ani
hlavný ciel projektu, stačilo by k pôvodnému projektu vypracovať len dodatok, v
ktorom by sa uviedli všetky
zmeny v realizovanom projekte.