Nepeňažný vklad v pôvodných cenách
Vkladateľ nepeňažného vkladu (ďalej len „NV“) ktorým je individuálne vložený
majetok, podnik alebo jeho časť účtujúci v sústave podvojného účtovníctva alebo
podľa medzinárodných štandardov upravujúci základ dane v pôvodných cenách podľa
§17d zákona o dani z príjmov:
- nezahrnie do základu dane rozdiel medzi hodnotou NV započítanou na vklad
spoločníka podľa §59 Obchodného zákonníka a účtovnou hodnotou, pričom prijímateľ
NV prevezme vložený majetok a záväzky v pôvodných cenách,
- nezahrnuje do základu dane opravné položky vytvorené k zásobám, k DHM a k
DNHM,
- daňovo uznané rezervy a opravné položky k pohľadávkam zahrnie do základu dane
v zdaňovacom období splatenia vkladu a prijímateľ môže pokračovať v ich tvorbe
podľa §20 zákona o dani z príjmov,
- uplatní odpis z vypočítaného ročného odpisu odpisovaného majetku v pomernej
časti na celé kalendárne mesiace, počas ktorých majetok účtoval.
Pôvodnou cenou pri NV u vkladateľa je ocenenie :
- majetku a záväzkov podľa účtovníctva
- hmotného a nehmotného majetku u vkladateľa podľa §25 zákona o dani z
príjmov
Prijímateľ NV ktorým je individuálne vložený majetok, podnik alebo jeho časť
účtujúci v sústave podvojného účtovníctva alebo podľa medzinárodných štandardov
upravujúci základ dane v pôvodných cenách podľa §17d zákona o dani z príjmov:
- zahrnie rozdiel medzi sumou prevzatej daňovo uznanej rezervy a výškou
skutočnej úhrady záväzku v zdaňovacom období úhrady záväzku; pri ďalšej tvorbe
rezervy postupuje podľa §20 zákona o dani z príjmov,
- náklad ku tvorbe rezervy, ktorá nie je daňovou rezervou zahrnie do základu
dane v zdaňovacom období, v ktorom bola rezerva použitá; rovnako postupuje
prijímateľ NV aj pri opravných položkách,
- do základu dane nezahrnuje goodwill alebo záporný goodwill,
- pohľadávky v menovitej hodnote alebo v obstarávacej cene prevezme v hodnote
zistenej u vkladateľa, dátum splatnosti pohľadávky, opravné položky podľa §20
zákona o dani z príjmov a pokračuje v ich tvorbe,
- prevezme HM v pôvodných cenách, už uplatnené daňové odpisy vrátane
zostatkových cien a uplatní zvyšnú časť ročného odpisu počnúc mesiacom, v ktorom
ho začal účtovať,
- pri NHM pokračuje v odpisovaní z pôvodnej ceny počas doby odpisovania podľa
ním stanoveného odpisového plánu,
- výdavky (náklady) u ktorých je povinnosť zaplatenia (§17 ods.19 zákona o dani
z príjmov) sú po splnení podmienky zaplatenia daňovým výdavkom u prijímateľa NV.
Ak k splateniu NV došlo po 31. decembri 2017 môže vkladateľ upravovať základ
dane v pôvodných cenách len za predpokladu, že ide o:
- individuálny cezhraničný NV vo forme CP alebo obchodných podielov, vklad
podniku alebo jeho časti do ČŠ EÚ alebo EHP, pričom na území SR ostáva majetok
ako súčasť SP, a za predpokladu, že štát prijímateľa NV umožňuje upravovať
základ dane v pôvodných cenách, alebo dáva prijímateľovi NV možnosť výberu,
pričom si prijímateľ NV vyberie úpravu základu dane v pôvodných cenách. Ak u
prijímateľa NV nezostáva majetok, podnik alebo jeho časť funkčne spojený so SP
umiestnenou na území SR , vkladateľ NV postupuje podľa §17b,teda upravuje základ
dane v reálnych hodnotách.
-ak predmetom NV je podnik alebo jeho časť, a vkladateľom je daňovník zo SR a
podnik alebo jeho časť zostáva funkčne spojený so stálou prevádzkarňou
prijímateľa NV v zahraničí umiestnenou na území SR a následne dôjde k presunu
majetku, uplatní sa postup podľa §17f zákona o dani z príjmov (exit tax) ,
-rovnako sa neuplatní úprava základu dane v pôvodných cenách podľa §17d zákona
o dani z príjmov, ak hlavným účelom NV je zníženie daňovej povinnosti alebo
vyhnutie sa daňovej povinnosti.
Ak ide o tuzemské NV upravujú vkladateľ aj prijímateľ NV základ dane po 31.
decembri 2017 len podľa §17b zákona o dani z príjmov - v reálnych hodnotách.
FAQ
Otázka č.1: NV organizačnej zložky zo zahraničia na územie SR po 1.1.2018
Vkladateľom NV časti podniku je zahraničná spoločnosť so sídlom v Českej
republike, ktorá vloží svoju organizačnú zložku, ktorá je súčasne aj stálou
prevádzkarňou do obchodnej spoločnosti v SR. Je možné postupovať v tomto
prípade pri úprave základu dane v pôvodných cenách podľa §17d zákona o dani z
príjmov?
Odpoveď:
V danom prípade nie sú splnené podmienky podľa §17b ods.10 zákona o dani z
príjmov a teda NV organizačnej zložky zahraničnej osoby umiestnenej na území
SR je potrebné posudzovať ako akýkoľvek tuzemský NV na tomto území, teda úprava
základu dane je možná len podľa §17b zákona o dani z príjmov (v reálnych
hodnotách).