Zlúčenie v reálnych hodnotách - účtovná zostatková cena

Otázka
Podľa § 17c ods. 1 písm. b) ZDP sa základ dane daňovníka zrušeného bez
likvidácie v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu,
upraví o rozdiel medzi zostatkovou cenou odpisovaného hmotného majetku zistenou
podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej
len „zákon o účtovníctve“) a jeho zostatkovou cenou podľa § 25 ods. 3. Pod
zostatkovou cenou hmotného majetku zistenou podľa zákona o účtovníctve sa
rozumie zostatková cena ešte pred precenením na reálnu hodnotu alebo po jeho
precenení, keďže v deň predchádzajúci rozhodnému dňu sa odpisovaný majetok
preceňuje na reálnu hodnotu?

Odpoveď
Podľa § 17c ods. 1 písm. b) ZDP základ dane daňovníka zrušeného bez likvidácie
sa v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu upraví o
rozdiel medzi zostatkovou cenou odpisovaného hmotného majetku zistenou podľa
zákona o účtovníctve a jeho zostatkovou cenou podľa § 25 ods. 3 a o rozdiel
medzi reálnou hodnotou neodpisovaného majetku nadobudnutého darom a jeho
vstupnou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) a g) a o goodwill alebo záporný
goodwill ešte nezahrnutý do základu dane.
V súlade s § 25 ods. 3 ZDP daňová zostatková cena predstavuje rozdiel medzi
vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výšky odpisov z
tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods.
12] okrem zostatkovej ceny podľa § 28 ods. 2 písm. b), pričom v zdaňovacích
obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa § 17 ods. 31, 34 a 39 a § 19 ods.
2 písm. t), sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný
odpis podľa § 27 alebo § 28.
V súlade s § 20 ods. 1 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej
len „postupy účtovania“) dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa
odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov.
Zostatková hodnota sa zisťuje pomocou oprávok k dlhodobému nehmotnému majetku a
dlhodobému hmotnému majetku. Účtovná zostatková cena sa zisťuje ako rozdiel
obstarávacej ceny a oprávok ešte pred precenením na reálnu hodnotu.
V súlade s § 17c ods. 1 písm. b) ZDP daňovník zrušený bez likvidácie v
zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu, pri
odpisovanom hmotnom majetku zvýši základ dane o rozdiel, o ktorý účtovná
zostatková cena prevyšuje daňovú zostatkovú cenu tohto majetku alebo zníži
základ dane o rozdiel, o ktorý daňová zostatková cena prevyšuje účtovnú
zostatkovú cenu tohto majetku.

Stanovisko vydané 19.4.2021