Zlúčenie a majetok obstaraný z dotácií

Otázka

Spoločnosť, ktorá zanikla zlúčením 31.05.2018 prijala 01.01.2014 dotáciu na
obstaranie odpisovaného majetku. Majetok obstarala v januári 2014 v obstarávacej
cene 60 000 Eur, zaradila do 2. odpisovej skupiny a uplatňovala rovnomerné
odpisovanie. Dotáciu prijala vo výške 60 000 Eur. Spoločnosť majetok účtovne
odpísala k 31.12.2017, rovnako rozpustila do výnosov aj prijatú dotáciu k
31.12.2017. V zdaňovacích obdobia 2014 až 2017 v zmysle § 17 ods. 3 písm. f)
zákona o dani z príjmov zahrnula dotáciu do základu dane vo výške daňových
odpisov v sume 40 000 Eur, tzn. čiastka 20 000 Eur bola vykázaná v uvedených
rokoch ako odpočítateľná položka v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej
osoby. Akým spôsobom má byť zahrnutý do základu dane zvyšok dotácie s ohľadom na
zánik spoločnosti zlúčením k 31.05.2018?

Odpoveď

Podľa § 17 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov výsledok hospodárenia podľa
odseku 1 sa pri zisťovaní základu dane upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou
výsledku hospodárenia, ale podľa zákona o dani z príjmov sú zahrnované do
základu dane.

Ak daňovník rozpúšťal dotáciu do základu dane vo výške daňových odpisov v súlade
s § 17 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov, je povinný pri zlúčením
vysporiadať zostatok dotácie nezahrnutej do základu dane vo výške 20 000 Eur
prostredníctvom pripočítateľnej položky k výsledku hospodárenia, ktorú uvedie na
riadku 180 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby v súlade s § 17
ods. 2 písm. b) zákona o dani
z príjmov.

Pri zlúčení bude daňovník postupovať podľa § 17c zákona o dani z príjmov, ak
pôjde o zlúčenie v reálnych hodnotách, z dopytu síce nevyplýva, či ide o
zlúčenie v reálnych hodnotách alebo v pôvodných cenách, ale z Vášho názoru na
riešenie, v ktorom sa odvolávate na § 17c nám vyplynulo, že ide o zlúčenie v
reálnych hodnotách.

Podľa § 17c ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov základ dane daňovníka
zrušeného bez likvidácie sa v zdaňovacom období, ktoré končí dňom
predchádzajúcim rozhodnému dňu upraví o rozdiel medzi zostatkovou cenou
odpisovaného hmotného majetku zistenou podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o
účtovníctve v znení neskorších predpisov a jeho zostatkovou cenou podľa § 25
ods. 3 zákona o dani z príjmov. Tento rozdiel v sume 20 000 Eur sa uvedie na
riadku 290 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.

Z uvedeného vyplýva, že dopad na základ dane daňovníka zrušeného bez likvidácie
bude nulový. Právny nástupca už nebude do základu dane zahŕňať zvyšok dotácie v
sume 20 000 Eur.

Predpokladáme, že v uvedených prípadoch neboli porušené podmienky poskytnutia
dotácie a daňovníci nie sú povinní dotáciu vrátiť.

stanovisko vydané dňa 5.11.2018.