Nepeňažný vklad obstaraný z dotácie

Otázka

Spoločnosť účtujúca v sústave podvojného účtovníctva vkladá do základného imania
akciovej spoločnosti nepeňažný vklad v reálnych hodnotách, ktorým je budova
obstaraná z dotácie. Je spoločnosť povinná pri nepeňažnom vklade budovy
rozpustiť do výnosov zostávajúcu časť dotácie účtovanú na účte 384 – Výnosy
budúcich období a či bude táto zostávajúca časť dotácie, ktorá nebola zahrnutá
do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z
príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“)
súčasťou základu dane v roku 2018?

Odpoveď

V súlade s § 52a ods. 2 písm. a) opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa
ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre
podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších
predpisov (ďalej len „Postupy účtovania“), dotácia na majetok spojená s kúpou,
zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia
dlhodobého majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri
odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 –
Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby
použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca
výška nákladov na odpisy a
náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva.

Ak účtovná jednotka vkladá do základného imania akciovej spoločnosti nepeňažný
vklad – budovu, postupuje podľa § 27a Postupov účtovania. V súlade s § 27a ods.
4 Postupov účtovania v účtovníctve vkladateľa nepeňažného vkladu, ktorým sú
jednotlivé zložky majetku, sa z účtovníctva vyradí majetok v účtovnej hodnote so
súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 367 – Záväzky z upísaných a nesplatených
cenných papierov a vkladov.
Keďže dotácia na majetok sa rozpúšťa počas doby použiteľnosti tohto majetku a
účtovná jednotka vyraďuje z účtovníctva budovu, na ktorú prijala dotáciu, je
potrebné v účtovnom období, v ktorom dochádza k splateniu záväzku z titulu
nepeňažného vkladu zaúčtovať vyradenie budovy v účtovnej hodnote účtovným
zápisom MD 367/081DAL a súčasne v rovnakej výške zaúčtovať aj rozpustenie
zostávajúcej časti dotácie účtovným zápisom MD384/648 DAL.

Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa podľa § 17 ods. 1 písm. b)
zákona o dani z príjmov vychádzau daňovníka účtujúceho v sústave podvojného
účtovníctva z výsledku hospodárenia.

Do základu dane sa podľa § 17 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov nezahŕňa
dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom
období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa účtovných predpisov; táto
dotácia sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa §
26 a vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28 alebo v pomernej časti zodpovedajúcej
výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku. Takýmto spôsobom postupoval
daňovník pred realizáciou nepeňažného vkladu budovy, ktorá nebola v čase vkladu
odpísaná a z toho dôvodu daňovník vykazoval aj zostatok dotácie na účte 384 –
Výnosy budúcich období.

Ak v súlade s účtovníctvom pri realizácii nepeňažného vkladu budovy zaúčtuje
daňovník rozpustenie zostávajúcej časti dotácie do výnosov, tento výnos bude
súčasťou základu dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pri
nepeňažnom vklade v reálnych hodnotách bude daňovník postupovať podľa § 17b
zákona o dani z príjmov.