Vklad pohľadávky voči prijímateľovi vkladu v pôvodnej hodnote

Otázka

Spoločnosť A obstarala pohľadávku voči dlžníkovi – spoločnosti B - za dohodnutú
cenu 5 000 eur, menovitá hodnota bola 10 000 eur. Následne túto pohľadávku
spoločnosť A vložila ako nepeňažný vklad do základného imania spoločnosti B v
hodnote uznanej na vklad v sume 10 000 eur. Vkladateľ a prijímateľ sa dohodli na
uplatnení § 17d ZDP, preto vkladateľ (spoločnosť A) nezahrnul do základu dane
rozdiel medzi hodnotou nepeňažného vkladu
započítanou na vklad spoločníka a hodnotou nepeňažného vkladu v účtovníctve.
Momentom vkladu si spoločnosť B započítala pohľadávku prijatú ako nepeňažný
vklad so svojim záväzkom voči spoločnosti A vo výške 10 000 eur.

Aký je vplyv uvedenej transakcie na základy dane z príjmov spoločnosti A a
spoločnosti B?

Odpoveď

Z účtovných zápisov spoločnosti A a spoločnosti B podľa opatrenia MF SR č.
23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej
účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v
znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) je zrejmé, že ak je
nepeňažný vklad splatený pohľadávkou, pričom ide o pohľadávku voči samotnému
prijímateľovi nepeňažného vkladu, dochádza k jej kapitalizácii. Z pohľadu
spoločnosti A ako vkladateľa nepeňažného vkladu (pohľadávky) sa jedná o
kapitalizáciu pohľadávky, t. j. premenu pohľadávky na
kapitálovú účasť v obchodnej spoločnosti B. Z pohľadu spoločnosti B ako
prijímateľa nepeňažného vkladu sa jedná o kapitalizáciu záväzku, t. j. premenu
záväzku voči spoločnosti A na kapitálovú účasť spoločnosti A na základnom imaní
spoločnosti B.

Podľa § 17d ods. 1 písm. a) ZDP do základu dane vkladateľa nepeňažného vkladu,
ktorým je individuálne vložený majetok, a ktorý zisťuje základ dane podľa § 17
ods. 1 písm. b) ZDP sa v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k splateniu
nepeňažného vkladu, nezahrnuje rozdiel medzi hodnotou nepeňažného vkladu
započítanou na vklad spoločníka a hodnotou nepeňažného vkladu v účtovníctve, ak
prijímateľ nepeňažného vkladu prevezme vložený majetok a záväzky v pôvodných
cenách podľa osobitného predpisu a hmotný a nehmotný majetok v pôvodných cenách
podľa § 25 ZDP.

Pôvodnou cenou pri nepeňažnom vklade je podľa § 17d ods. 11 ZDP ocenenie majetku
a záväzkov u vkladateľa nepeňažného vkladu zistené podľa osobitných predpisov s
odkazom na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a
ocenenie hmotného majetku a nehmotného majetku u vkladateľa nepeňažného vkladu
zistené podľa § 25 ZDP.

V predloženom prípade nedošlo k prevzatiu pohľadávky, ale k jej kapitalizácii,
preto vkladateľ (spoločnosť A) nemôže postupovať podľa § 17d ods. 1 písm. a) ZDP
a rozdiel medzi hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a
hodnotou nepeňažného vkladu v účtovníctve nemôže nezahrnúť do základu dane.
Tzn., že predmetný rozdiel vo výške 5 000 eur musí byť súčasťou základu dane
vkladateľa ako zdaniteľný príjem podľa § 2 písm. h) ZDP, ktorý ovplyvnil už jeho
výsledok hospodárenia v nadväznosti na § 17 ods. 1 písm. b) ZDP. Obdobne by tomu
bolo v prípade, ak by pohľadávka nebola predmetom nepeňažného vkladu, ale došlo
by k inkasu tejto pohľadávky v plnej výške pôvodnej menovitej hodnoty (10 000
eur), pričom spoločnosť A má túto pohľadávku ocenenú v dôsledku nadobudnutia
postúpením v obstarávacej cene (5 000 eur). Rozdiel medzi obstarávacou cenou
pohľadávky (5 000 eur) a inkasovanou hodnotou pohľadávky (10 000 eur) by
spoločnosť A zúčtovala v prospech účtu 648, bol by to zdaniteľný príjem podľa §
2 písm. h) ZDP a bol by súčasťou základu dane vo výške, v ktorej ovplyvnil
výsledok hospodárenia.

V účtovníctve spoločnosti B ako prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým je
pohľadávka voči sebe samému, sa táto kapitalizuje, t. j. dochádza k premene
záväzku na kapitálovú účasť vkladateľa na imaní prijímateľa nepeňažného vkladu v
hodnote 10 000 eur. To znamená, že po tejto transakcii prijímateľ nepeňažného
vkladu už neeviduje ani záväzok voči spoločnosti A, ani pohľadávku voči sebe
samému. V zmysle uvedeného nie je dôvod na úpravu
základu dane spoločnosti B.