Predaj podniku a uplatnenie § 22 ods. 12 ZDP

Otázka

Daňovník predal časť podniku ku dňu 27.01.2017 ako komplex vecí, práv a iných
majetkových hodnôt, pričom súčasťou predaja je aj odpisovaný hmotný majetok, z
ktorého má záujem si uplatniť daňový odpis za mesiac január 2017.
Môže daňovník predávajúci podnik (časť podniku) uplatniť pomernú časť odpisu pri
odpisovanom majetku, ktorý je súčasťou predaja podniku (časti podniku), ak dôjde
k predaju podniku (časti podniku) v priebehu zdaňovacieho obdobia, alebo či sa
na tohto daňovníka nevzťahuje možnosť uplatniť pomernú časť odpisov predávaného
majetku, a môže si uplatniť len ročný odpis majetku, tak ako bol evidovaný a
účtovaný k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia v nadväznosti na § 22 ods. 11
ZDP.

Odpoveď

Nakoľko § 17a ZDP osobitne neupravuje postup pri odpisovaní hmotného majetku v
prípade predaja a kúpy podniku (časť podniku), preto je potrebné postupovať
podľa všeobecnej úpravy odpisovania majetku ustanovenej v ZDP.
Podľa § 22 ods. 1 ZDP odpisovaním sa na účely ZDP rozumie postupné zahrnovanie
odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je
účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 ZDP (ďalej len „evidovaný“) a je
používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného
majetku je určený v § 26 až 28 ZDP a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o
hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23 ZDP.
Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu podľa § 22 ods. 11 ZDP z hmotného
majetku podľa § 26 ods. 6 a 7, § 27 alebo § 28 ZDP účtovaného alebo evidovaného
k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, okrem majetku vylúčeného z odpisovania,
môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Podľa § 22 ods. 12 ZDP pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku
odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP, uplatní daňovník odpis vo výške
pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval
alebo majetok evidoval. Pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena
daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3
písm. b) prvého bodu ZDP, môže daňovník uplatniť
odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník
majetok účtoval alebo majetok  evidoval.

Ak bude daňovník spĺňať podmienky ustanovené v § 22 ods. 12 ZDP, bude mať
možnosť uplatniť si pri predaji podniku (časti podniku) odpisy pripadajúce  na
počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval.

Pri nesplnení podmienok ustanovených v § 22 ods. 12 ZDP, bude daňovník
postupovať podľa § 22 ods. 11 ZDP, t.j. uplatní si ročný odpis pri hmotnom
majetku a nehmotnom majetku účtovanom alebo evidovanom k poslednému dňu
zdaňovacieho obdobia.

Daňovník, ktorý predal časť podniku ku dňu 27.01.2017 a súčasťou predaja je aj
odpisovaný hmotný majetok (v dopyte nie je majetok špecifikovaný), si nemôže
uplatniť odpisy za január 2017, nakoľko o majetku neúčtoval celý kalendárny
mesiac.