Odpis pohľadávky zo zmluvnej pokuty nadobudnutej zlúčením

Otázka

Môže právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie daňovo odpísať
nepremlčanú pohľadávku nadobudnutú zlúčením v reálnych hodnotách podľa § 17c
ods. 4 písm. b) zákona o dani z príjmov, ak ide o pohľadávku z neinkasovanej
zmluvnej pokuty zaúčtovanej v roku 2014, ktorá nikdy nebola zahrnutá do
zdaniteľných príjmov?

Odpoveď

V predloženom prípade ide pohľadávku z neuhradenej zmluvnej pokuty účtovanej do
výnosov veriteľa v roku 2014, ktorá v súlade s ustanovením § 17 ods. 19 zákona o
dani z príjmov účinným do 31.12.2014 nebola zahrnutá do základu dane v
zdaňovacom období 2014, ani v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie použije v súlade s § 17 ods.
13 písm. c) zákona o dani z príjmov pri zisťovaní základu dane postup podľa § 17
ods. 19 zákona o dani z príjmov účinného do 31.12.2014, podľa ktorého sa právo
zahrnutia pohľadávky po jej úhrade do základu dane prenáša priamo na právneho
nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie.

Právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie zahrnuje do základu dane v
súlade s § 17c ods. 4 písm. b) zákona o dani z príjmov daňový výdavok podľa § 19
zákona o dani z príjmov pri odpise nepremlčanej pohľadávky nadobudnutej
zlúčením, splynutím alebo rozdelením obchodných spoločností alebo družstiev
ocenenej reálnou hodnotou, ktorá nesmie byť vyššia ako jej menovitá hodnota,
sumu najviac do výšky stanoveného percenta z reálnej hodnoty pohľadávky bez
príslušenstva v závislosti od dĺžky uplynutej doby odo dňa nadobudnutia
pohľadávky pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo
družstiev.

Ustanovenie § 17c ods. 4 písm. b) zákona o dani z príjmov je považované za
špecifické ustanovenie (lex specialis), ktoré špecificky upravuje rozsah a
časový rámec zahrnutia odpisu pohľadávky do daňových výdavkov právneho nástupcu
daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktorý by podľa platných ustanovení § 19 ods.
2 písm. h) a r) zákona o dani z príjmov nemal možnosť zahrnúť odpis nepremlčanej
pohľadávky nadobudnutej zlúčením, splynutím alebo rozdelením obchodných
spoločností alebo družstiev ocenenej reálnou hodnotou do daňových výdavkov.

Pri posudzovaní možnosti zahrnutia odpisu pohľadávky do daňových výdavkov
právneho nástupcu daňovníka zrušeného bez likvidácie však aj naďalej primerane
platia všeobecné princípy a zásady pre odpis pohľadávok vymedzené v ustanovení §
19 ods. 2 písm. h) a r) v nadväznosti na § 20 ods. 4 alebo 14 zákona o dani z
príjmov, medzi ktoré patrí aj väzba pohľadávky na zdaniteľný príjem zahrnutý do
základu dane.

Na základe uvedeného odpis nepremlčanej pohľadávky zo zmluvnej pokuty,
zaúčtovanej do výnosov daňovníka zrušeného bez likvidácie v roku 2014,
nadobudnutej zlúčením, splynutím alebo rozdelením obchodných spoločností alebo
družstiev, ktorá nebola uhradená, a tak v súlade s právnymi predpismi platnými v
roku 2014 nebola zahrnutá do základu dane daňovníka zrušeného bez likvidácie,
nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov právneho nástupcu daňovníka zrušeného
bez likvidácie.