Účtovné sústavy
Účtovná jednotka môže účtovať v sústave
* jednoduchého účtovníctva a
* v sústave podvojného účtovníctva.
V sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať
1. fyzická osoba [§ 1 ods. 1 písm. a) bod 3], - zahraničných fyzických osôb3a)
a slovenských fyzických osôb, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú
samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené
na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu
dane z príjmov podľa osobitného predpisu4) okrem zahraničných fyzických osôb
a slovenských fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa osobitného
predpisu,4a) pričom slovenskou fyzickou osobou sa na účely tohto zákona
rozumie fyzická osoba, ktorá má trvalý pobyt4aa) na území Slovenskej
republiky
2. občianske združenie, jeho organizačné jednotky, ak konajú vo svojom mene,
organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu,
združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových
priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové
organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby; ak nepodnikajú a ak ich
príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur, ak nie sú
subjektom verejnej správy,5)
3. cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú
právnu subjektivitu; ak nepodnikajú.
Ostatné účtovné jednotky musia účtovať v sústave podvojného účtovníctva.
Pri vedení jednoduchého alebo podvojného účtovníctva sú účtovné jednotky povinné
postupovať podľa opatrení, ktoré vydáva Ministerstvo financií SR a zverejňuje
ich na svojej internetovej stránke www.finance.gov.sk
[http://www.finance.gov.sk]; v časti Dane, clá a účtovníctvo, Účtovníctvo a
audit, Legislatíva SR.
_____
Odvolávky
3a) § 21 ods. 4 písm. a) Obchodného zákonníka.
4) Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
4a) § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov.
4aa) § 3 zákona č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov Slovenskej
republiky a registri obyvateľov Slovenskej republiky v znení neskorších
predpisov.
§ 42 zákona č. 404/2011 Z. z. o pobyte cudzincov a o zmene a doplnení
niektorých
5) § 3 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy
a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
FAQ
Otázka č. 1 – Fyzická osoba a účtovná jednotka
Fyzická osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, si chce
výdavky uplatňovať percentom z príjmov. Musí viesť jednoduché účtovníctvo?
Odpoveď
Ak si daňovník neuplatní daňové výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmu, ale ich uplatní percentom z príjmov alebo bude
viesť daňovú evidenciu podľa zákona o dani z príjmov, nepovažuje sa za účtovnú
jednotku a zákon o účtovníctve sa na neho nevzťahuje okrem jednej výnimky a to §
10 ods. 1 písm. a) až d) zákona o účtovníctve, v ktorom sú ustanovené základné
náležitosti účtovného dokladu.
Otázka č. 2 – Vedenie účtovníctva v poľovníckych združeniach
Môže poľovnícke združenie účtovať v jednoduchom účtovníctve?
Odpoveď
V sústave jednoduchého účtovníctva pre neziskové organizácie môže účtovať aj
poľovnícke združenie v prípade, ak nepodniká a ak jeho príjmy nedosiahli v
predchádzajúcom účtovnom období 200 000 €. Ak by poľovnícke združenie podnikalo,
musí viesť podvojné účtovníctvo pre neziskové organizácie a to bez ohľadu na
výšku príjmov z podnikania. Ak by nepodnikalo, ale jeho príjmy presiahnu sumu
200 000 € za účtovné obdobie, od nasledujúceho účtovného obdobia musí účtovať v
podvojnom účtovníctve pre neziskové organizácie.
Otázka č. 3 – Vedenie účtovníctva v cirkevnej spoločnosti
Cirkevná spoločnosť je poberateľom dotácie zo štátneho rozpočtu. Musí viesť
podvojné účtovníctvo?
Odpoveď
Cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, môžu účtovať v
jednoduchom účtovníctve pre neziskové organizácie v prípade, že nepodnikajú. Ak
by podnikali, musia viesť podvojné účtovníctvo pre neziskové organizácie. Cirkev
a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu
subjektivitu, môžu viesť jednoduché účtovníctvo pre neziskové organizácie aj
vtedy, ak sú príjemcom dotácii (grantov) zo štátneho rozpočtu.
Otázka č. 4 – Vedenie jednoduchého účtovníctva fyzickej osoby, po výmaze z OR
V akej účtovnej sústave môžu účtovať zahraničné fyzické osoby (FO) po
1.10.2020, od kedy sa už povinne tieto osoby nezapisujú do Obchodného registra
(OR). V § 768s ods. 2 Obchodného zákonníka je ustanovené, že registrový súd
vymaže z OR dotknuté osoby, neustanovuje však lehotu kedy tak urobí a tiež
nešpecifikuje, či právne účinky tohto výmazu nadobudnú dňom 1.10.2020 v súlade
so zmenou v zákone alebo tieto účinky nastanú až dňom skutočného fyzického
výmazu z OR.
Odpoveď
Od 1.10.2020 sa v súvislosti so zákonom č. 390/2019 Z. z., ktorým sa mení a
dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov a
ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony podľa § 27 ods. 2 vedú v OR
taxatívne vymedzené osoby, pričom zahraničné FO (podniky a organizačné zložky
podnikov zahraničných FO) medzi tieto osoby nepatria.
Ustanovenie § 768s Obchodného zákonníka zavádza povinnosť registrového súdu (v
účinnosti s Ministerstvom spravodlivosti SR) vymazať z OR "staré právne entity",
pre ktoré spojenie s obchodným registrom stratilo opodstatnenie. Medzi tieto
entity patria aj podniky a organizačné zložky podnikov zahraničných FO [§ 768s
ods. 2 písm. a) tretí bod Obchodného zákonníka].
Podľa § 768s ods. 3 Obchodného zákonníka zoznam zapísaných osôb, ktoré sa majú
podľa § 768s ods. 2 vymazať z OR, Ministerstvo spravodlivosti SR zverejní po
dobu šiestich mesiacov v Obchodnom vestníku.
Zákon taktiež uvádza výnimku, kedy počas šesťmesačnej doby zverejnenia zoznamu v
Obchodnom vestníku môže byť namietané, že osoba zverejnená v zozname na výmaz
nemá byť vymazaná z OR. Podľa vyjadrenia Ministerstva spravodlivosti SR ide o
prípady, ktoré spĺňajú predpoklady uvedené v § 768s ods. 4 Obchodného zákonníka,
a to ak voči zapísanej osobe prebieha konkurzné konanie (v takom prípade
postupuje registrový súd podľa jeho výsledku) alebo ak osoba, ktorá preukáže
právny záujem na likvidácii, navrhne ustanovenie likvidátora a zloží preddavok
na likvidáciu v lehote podľa § 768s ods. 3 Obchodného zákonníka (šesť mesiacov
od zverejnenia v Obchodnom vestníku), prípadne ak registrový súd na odôvodnený
návrh zapísanej osoby podaný v lehote podľa § 768s ods. 3 Obchodného zákonníka
rozhodne, že zapísaná osoba je uvedená v zozname nedôvodne.
Pokiaľ ide o osoby podľa § 768s ods. 2 písm. a) Obchodného zákonníka, k
zverejneniu zoznamu došlo napríklad dňa 1.12.2020 (číslo zverejnenia 231/2020) a
23.12.2020 (číslo zverejnenia 247/2020). Od dátumu zverejnenia je možné, ako je
vyššie uvedené, namietať po dobu šiestich mesiacov, že osoba v zozname na výmaz
nemá byť z OR vymazaná. Po uplynutí šesť mesačnej lehoty následne registrový súd
v spolupráci s Ministerstvom spravodlivosti SR vymaže osoby, zverejnené v
zozname na výmaz z OR.
Podľa § 36 Obchodného zákonníka podnikatelia zapísaní v OR účtujú v sústave
podvojného účtovníctva o stave a pohybe obchodného majetku a záväzkov, čistého
obchodného imania, o nákladoch, výnosoch a zisku alebo strate podniku.
Ak zahraničné FO, prípadne akýkoľvek podnikatelia, sú k 1.1.2021 zapísaní v OR
(i keď plynie lehota podľa § 768s Obchodného zákonníka), je splnená „podmienka“
ustanovená v § 36 Obchodného zákonníka, preto aj od 1.1.2021 musia tieto osoby
viesť podvojné účtovníctvo. Prechod zo sústavy podvojného účtovníctva do
sústavy jednoduchého účtovníctva je v zmysle § 9 ods. 3 zákona o účtovníctve
možný len od prvého dňa účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období,
v ktorom účtovná jednotka zistila skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zmenu
účtovnej sústavy, tzn. v uvedenom prípade od 1.1.2022; povinnosť viesť podvojné
účtovníctvo majú počas celého účtovného (zdaňovacieho) obdobia roku 2021.
Od 1.1.2022 sa zahraničná FO nezapísaná v OR môže rozhodnúť, ak spĺňa podmienky
ustanovené v § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, že neuplatní preukázateľné
daňové výdavky, prípadne uplatní preukázateľné daňové výdavky podľa § 6 ods. 11
zákona o dani z príjmov. V takomto prípade prestáva byť účtovnou jednotkou.