114

Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov

Od dane z príjmov sú oslobodené v plnej výške príjmy z prevodu (predaja) cenných
papierov nadobudnuté do 31.12.2003, za predpokladu, že daňovník o cenných
papieroch neúčtoval ako o obchodnom majetku.

Od dane z príjmov je oslobodený príjem z predaja (prevodu) cenných papierov
prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom
regulovanom trhu, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok
a to len za predpokladu, že doba medzi ich prijatím na regulovaný trh alebo
obdobný zahraničný regulovaný trh a predajom presiahne jeden rok.   S účinnosťou
od 1.1.2020 sa podmienka pre oslobodenie príjmu z predaja cenných papierov
prijatých na regulovaný trh spresňuje a to tak, že ročná doba platná pre
oslobodenie príjmu z predaja cenných papierov sa bude počítať nielen od
nadobudnutia predávaného cenného papiera, ale aj od jeho prijatia na regulovaný
trh a jeho predajom. Oslobodený od dane naďalej nie je príjem z predaja cenných
papierov, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku daňovníka, ak o týchto účtoval
alebo evidoval (§ 6 ods. 11 ZDP). Uvedené oslobodenie vyplýva z ustanovenia §
9 ods. 1 písm. k) zákona o dani z príjmov.

V prípade, že príjem z predaja cenných papierov nie je oslobodený od dane z
príjmov podľa § 9 ods. 1 písm. k) zákona o dani z príjmov, daňovník môže na
príjmy z prevodu cenných papierov aplikovať oslobodenie vo výške 500,- eur,
resp. 925,95 eur, v závislosti od momentu nadobudnutia predávaných cenných
papierov.

Od dane z príjmov sú oslobodené príjmy z prevodu (predaja) cenných papierov
nadobudnuté po 31.12.2010 (ak nie sú oslobodené od dane v plnom rozsahu podľa §
9 ods. 1 písm. k) zákona o dani z príjmov), ak úhrn týchto príjmov znížený o
výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur. Ak
rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 500 eur, do základu
dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu. Ak by daňovník súčasne
dosiahol aj príjmy z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3) a príjmy z
príležitostných činností (§ 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov), uplatní
sa oslobodenie od dane zo všetkých príjmov najviac v úhrnnej výške 500 eur.

Ak sa však jedná o príjem z prevodu cenných papierov nadobudnutých od 1.1.2004
do 31.12.2010 (ak nie sú oslobodené od dane v plnom rozsahu podľa § 9 ods. 1
písm. k) zákona o dani z príjmov), na tento príjem sa môže uplatniť ešte
oslobodenie v súlade s § 52j ods. 2 zákona o dani z príjmov, t. j. oslobodenie
do sumy 5-násobku životného minima platného k 1.1.2010, čo predstavuje sumu
925,95 eura.

Dlhodobé investičné sporenie:

Od dane sú oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov
s účinnosťou od roku 2016 aj príjmy z predaja cenných papierov, opcií a príjem
z derivátových operácií plynúci z dlhodobého investičného sporenia po splnení
podmienok ustanovených v § 3 zákona o cenných papieroch pre špecifický finančný
produkt zadefinovaný ako dlhodobé investičné sporenie (DIS), vrátane príjmu
vyplateného po uplynutí 15 rokov od začiatku dlhodobého investičného sporenia.

V súlade s ust. § 7 ods. 11 zákona o cenných papieroch je dlhodobým investičným
sporením investovanie finančných prostriedkov do portfólia vykonávané
prostredníctvom finančných inštitúcií oprávnených podľa zákona o cenných
papieroch a § 27 ods. 3 a 6 zákona č. 203/2011 Z. z. v znení zákona č. 206/2013
Z. z. na poskytovanie investičných služieb riadenia portfólia a vykonávanie
pokynov klienta na jeho účet, ak sú splnené tieto podmienky:

* cenné papiere a iné finančné nástroje, ktoré sú súčasťou portfólia, sú
prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom
regulovanom trhu. Za porušenie tejto podmienky sa nepovažuje:

* ak sa s cenným papierom alebo s finančným nástrojom prestalo obchodovať na
regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu po jeho
nadobudnutí do portfólia
* ak cenný papier alebo finančný nástroj nie je prijatý na obchodovanie na
regulovanom trhu, ale jeho emisné podmienky obsahujú záväzok, že bude podaná
žiadosť o prijatie cenného papiera alebo finančného nástroja na obchodovanie
na regulovanom trhu a zo všetkých okolností je zrejmé, že sa toto prijatie
uskutoční do jedného roka od dátumu vydania emisie,

* portfólio bolo zriadené na určité obdobie najmenej 15 rokov a v období 15
rokov od vytvorenia portfólia z neho nebolo klientovi vyplatené plnenie.
Vyplatenie plnenia z dôvodu presunu portfólia k inej finančnej inštitúcii sa
nepovažuje za vyplatenie plnenia, ak sa takýto presun uskutoční do troch
mesiacov od zrušenia portfólia v pôvodnej finančnej inštitúcii,
* maximálna výška finančných prostriedkov, ktorú možno investovať za jeden
kalendárny rok je najviac v sume 3 000 eur, pričom do tejto sumy sa
nezapočítavajú reinvestície v rámci portfólia.

V prípade, ak dôjde k porušeniu podmienok dlhodobého investičného sporenia, na
základe ktorých mal daňovník príjmy z prevodu cenných papierov, opcií a príjmy z
derivátových operácií oslobodené od dane, je daňovník povinný postupovať podľa §
8 ods. 14 ZDP. Daňovník je povinný tieto príjmy zahrnúť do základu dane v
zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok. Za každé zdaňovacie
obdobie, v ktorom uplatňoval oslobodenie príjmov od dane, si daňovník vypočíta
základ dane osobitne podľa jednotlivých druhov príjmov podľa § 8 ods. 1 písm.
d), e) a k) ZDP znížených o výdavky podľa § 8 ods. 5 a 11 ZDP, pričom výdavky je
možné uplatniť len do výšky dosiahnutého príjmu. Pri výpočte jednotlivých
základov dane 4 neuplatní daňovník oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. i) a k)
ZDP. Do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom porušil podmienky dlhodobého
investičného sporenia zahrnie daňovník súčet jednotlivých základov dane
vypočítaných za každé zdaňovacie obdobie, v ktorých dosiahol príjmy oslobodené
od dane podľa § 9 ods. 1 písm. l) ZDP. Údaje o uskutočnených prevodoch cenných
papierov, opcií a derivátových operáciách je daňovníkovi povinná poskytnúť
finančná inštitúcia, ktorá poskytovala daňovníkovi investičné služby v rámci
dlhodobého investičného sporenia.

Ak daňovník počas obdobia dlhodobého investičného sporenia zomrie, nepovažuje sa
to za porušenie podmienok dlhodobého investičného sporenia, ktoré by malo za
následok úpravu základu dane. Oslobodeným príjmom naďalej nie je príjem z
predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií, ktoré boli
obchodným majetkom daňovníka. Daňové zvýhodnenie sa netýka vstupnej investície,
ale príjmov plynúcich z prevodu cenných papierov získaných až v priebehu
sporenia.

FAQ

Otázka č. 1 - oslobodenie príjmov - cenné papiere obstarané do roku 2003

Daňovník dosiahol príjem z prevodu cenných papierov, ktoré obstaral v roku
2002. Je daňovník povinný zdaniť príjem z predaja cenných papierov?

Odpoveď

Nakoľko ide o príjem z predaja cenných papierov, ktoré daňovník nadobudol v roku
2002, ide o príjmy oslobodené od dane z príjmov, ktoré daňovník v daňovom
priznaní neuvádza a nezdaňuje ich.



Otázka č. 2 - oslobodenie príjmov do sumy 500 eur

Daňovník obstaral 1.5.2013 cenné papiere v hodnote 5 000 eur. Tieto cenné
papiere predal za 8 500 eur. Nejde o cenné papiere prijaté na obchodovanie na
regulovanom trhu, ani o cenné papiere plynúce z dlhodobého investičného
sporenia. Ako sa zdania príjmy z predaja cenných papierov?

Odpoveď

U daňovníka ide o zdaniteľný príjem. Základ dane („zisk“) z predaja je  3 500
eur (8 500 – 5 000), pričom daňovník si môže uplatniť ešte oslobodenie 500
eur. Do daňového priznania teda uvedie príjem z predaja cenných papierov v sume
3 000 eur (3500-500).

Otázka č. 3 - oslobodenie príjmov do sumy 925,95 eura

Daňovník obstaral 1.5.2007 cenné papiere v hodnote 3 000 eur, ktoré predal
za 6 500 eur. Cenné papiere neboli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu
a nejedná sa ani o cenné papiere plynúce z dlhodobého investičného sporenia.
Ako sa zdaňuje príjem z predaja cenných papierov?

Odpoveď

U daňovníka ide o zdaniteľný príjem. Základ dane („zisk“) z predaja je   3 500
eur (6 500 – 3 000). Keďže cenné papiere boli obstarané do 31.12.2010, je
možné uplatniť oslobodenie vo výške 925,95 eura. Za zdaniteľný príjem, ktorý
daňovník uvedie v daňovom priznaní ako príjem z predaja cenných papierov sa
považuje suma 2 574,05 eura. ( 3500 - 925,95).

Otázka č. 4 - oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov v roku 2021

Daňovník v auguste 2022 predal cenné papiere za 3 200 eur, ktoré boli prijaté
na obchodovanie na regulovanom trhu v SR vo februári 2022. Cenné papiere
nadobudol v decembri 2019 v hodnote 2 000 eur. Je príjem z ich predaja
oslobodený od dane z príjmov?

Odpoveď

V tomto prípade je splnená podmienka ročného vlastníctva cenného papiera v
momente jeho predaja, ale druhá nová podmienka a to ročná lehota od prijatia na
regulovaný trh nebola splnená, a preto príjem z predaja tohto cenného papiera
nie je od dane z príjmov oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. k) zákona o dani z
príjmov. U daňovníka ide o zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. e) zákona.
Základ dane („zisk“) z predaja je  1 200 eur (3 200 – 2 000), pričom daňovník
si môže uplatniť ešte oslobodenie 500 eur podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o
dani z príjmov. Do daňového priznania teda uvedie príjem z predaja cenných
papierov v sume 700 eur (1 200 -500).

Otázka č. 5 - oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov v roku 2021

Daňovník v máji 2022 predal cenné papiere za 5 200 eur, ktoré boli prijaté na
obchodovanie na regulovanom trhu v SR v roku 2016, a daňovník ich nadobudol v
roku 2017 za 3500 eur. Je príjem z ich predaja oslobodený od dane z príjmov?

Odpoveď

Áno, príjem z ich predaja je od dane z príjmov oslobodený, nakoľko bola splnená
podmienka ročnej lehoty medzi ich nadobudnutím a predajom a podmienka ročnej
lehoty od prijatia na regulovaný trh do ich predaja bola tiež splnená.

Otázka č. 6 - oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov po štiepení akcií
V máji 2021 som nadobudol jednu akciu zahraničnej spoločnosti prijatú na
obchodovanie na zahraničnom regulovanom trhu. V júni 2022 došlo k štiepeniu
akcií, pričom po tomto štiepení vlastním desať nových akcií v rovnakej hodnote
ako mala pôvodná jedna akcia. Nové akcie získané rozštiepením majú nový ISIN a
sú tiež celý čas obchodované na zahraničnom regulovanom trhu. Ak som predal
takto nadobudnuté akcie v auguste 2022 je príjem z ich predaja oslobodený od
dane z príjmov, alebo ide o zdaniteľný príjem?
Odpoveď:
Vychádzajúc z podstaty štiepenia akcií a zo skutočností, že aj po zmene
menovitej hodnoty akcií a zmene počtu akcií, ku ktorým došlo v uvedenom prípade
v dôsledku štiepenia akcií, pôvodný akcionár je naďalej akcionárom rovnakej
akciovej spoločnosti, s rovnakou hodnotou podielu na jej základnom imaní a
dotknuté akcie sú celý čas obchodované na zahraničnom regulovanom trhu je možné
pre účely oslobodenia príjmov z predaja akcií podľa § 9 ods. 1 písm. k) zákona
o dani z príjmov v danom prípade za deň nadobudnutia predmetných akcií
považovať deň nadobudnutia pôvodnej akcie do vlastníctva daňovníka (máj 2021) a
za deň prijatia týchto akcií na obchodovanie na zahraničnom regulovanom trhu je
možné považovať deň, v ktorý bola na zahraničný regulovaný trh prijatá pôvodná
akcia. Z uvedeného vyplýva, že príjem z predaja akcií je v tomto prípade
oslobodený od dane z príjmov (ak akcie neboli zahrnuté v obchodnom majetku
predávajúceho). Príjmy oslobodené od dane nie ste povinný uvádzať v daňovom
priznaní a nezdaňujete ich.