Výskum a vývoj - účtovanie vývoja výrobného stroja

Otázka

Výrobná spoločnosť realizujúca projekt výskumu a vývoja vo vlastnej réžii
vyvinula výrobný stroj, prostredníctvom ktorého bude vyrábať vylepšené výrobky
určené na predaj. V rámci realizácie vývoja spoločnosť vynaložila softvérové a
mzdové výdavky, výdavky na materiál a polotovary, z ktorých niektoré boli
použité a niektoré nie. Výsledkom interného vývoja spoločnosti je výrobný stroj,
ktorý bude vyžívať na produkciu výrobkov určených na predaj. Z pohľadu
uplatnenia odpočtu na výskum a vývoj je nevyhnutnou podmienkou aj správne
účtovanie o výskume a vývoji. Všetky náklady na výskum a vývoj spoločnosť účtuje
na samostatných analytických účtoch nákladov. Dokončený výrobný stroj, ktorý
bude používať chce spoločnosť zaradiť do majetku.

Ako má spoločnosť účtovať o výskume a vývoji, ktoré náklady vynaložené na vývoj
môže spoločnosť aktivovať a ako má zaradiť výrobný stroj do dlhodobého majetku?

 

Odpoveď

V zmysle § 37 ods. 5 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č.
23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej
účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v
znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) výskumom sa rozumie
pôvodné a plánované zisťovanie, vykonávané s cieľom získať nové vedecké poznatky
alebo technické poznatky.

Náklady na výskum sa neúčtujú na účtoch dlhodobého nehmotného majetku, ale
účtujú sa do nákladov v účtovných obdobiach, v ktorých vznikli.

Nákladmi na výskum sú najmä náklady na:

a) činnosti zamerané na získanie nových poznatkov,

b) skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácií zo záverov výskumu alebo
iných poznatkov,

c) hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov
alebo služieb,

d) formuláciu, dizajn, hodnotenie a konečný výber možných alternatív nových
alebo zlepšených materiálov,

zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb.

 

V zmysle § 37 ods. 2 postupov účtovania vývojom je aplikácia zistení výskumu
alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne
zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb
pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ako vývoj sa účtuje najmä
dizajn a:

a) zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,

b) zhotovenie nástrojov, šablón, foriem a čipov využívaním novej technológie,

c) zhotovenie a činnosť skúšobnej prevádzky, ktorá nie je v etape ekonomickej
realizovateľnosti výroby,

d) zhotovenie a prevádzka vybranej alternatívy pre nové alebo zlepšené
materiály, zariadenia, výrobky,

procesy, systémy alebo služby.

 

Podľa § 37 ods. 3 postupov účtovania výsledky vykonaných vývojových prác sa
účtujú ako náklady na vývoj aj v prípade, ak sú vytvorené vlastnou činnosťou pre
potreby účtovnej jednotky. Vynaložené náklady na vývoj sa prvotne účtujú na
ťarchu príslušných nákladových účtov. Tieto náklady sa aktivujú v priebehu
vývoja dlhodobého nehmotného majetku po splnení podmienok ustanovených v § 37
ods. 1 a ods. 4 postupov účtovania na ťarchu účtu 041 – Obstaranie dlhodobého
nehmotného majetku súvzťažne v prospech účtu 623 – Aktivácia dlhodobého
nehmotného majetku. Po ukončení vývoja je potrebné zaradiť výsledky vývojových
prác do dlhodobého nehmotného majetku na ťarchu účtu 012 – Aktivované náklady na
vývoj súvzťažne v prospech účtu 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku.

Z uvedeného vyplýva, že náklady na výskum a vývoj sú súčasťou účtovných nákladov
a sú to náklady, ktoré účtovná jednotka môže priradiť k výskumu (podľa § 37 ods.
5 postupov účtovania) alebo k vývoju (podľa § 37 ods. 2 postupov účtovania). V
nadväznosti na priradenie nákladov k výskumu alebo k vývoju o nich účtovná
jednotka ďalej účtuje, tak ako je uvedené vyššie.

Z dopytu vyplýva, že v predmetnom prípade je výsledkom vykonaných vývojových
prác (výsledkom vývoja) výrobný stroj, ktorý po jeho dokončení bude v zmysle
vyššie uvedeného účtovania zaradený do dlhodobého nehmotného majetku na účet 012
– Aktivované náklady na vývoj.

V prípade, ak je súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého
nehmotného majetku zhotovovanie hnuteľných predmetov, napríklad prototypov,
modelov alebo vzoriek, na ktorých sa práce skúšajú a overujú, sledujú sa na
samostatnom analytickom účte. Ak sú hnuteľné predmety pre ďalšie práce
nepotrebné, naloží sa s nimi podľa toho, či sa predajú alebo využijú vo vlastnej
činnosti. Ak sa tieto predmety využijú vo vlastnej činnosti zaúčtujú sa na
príslušný účet majetku (§ 34 ods. 1 postupov účtovania). Či v predmetnom prípade
vznikli pri vývoji výrobného stroja takéto hnuteľné predmety, nie je z dopytu
zrejmé.

Pre úplnosť dodávame, že v zmysle § 28 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o
účtovníctve v znení neskorších predpisov nehmotný majetok, ktorým sú náklady na
vývoj, musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho
obstarania.

 

Stanovisko vydané dňa 8.2.2021