Podiely na zisku - zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr
1.1.2017
Predmetom dane z príjmov (§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov) sú
podiely na zisku vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva
určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní alebo
členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej
spoločnosti alebo družstva, ak tieto podiely na zisku plynú zo zisku vykázaného
za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017.
Za podiel na zisku (dividendu) sa považuje aj
- príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo
družstva v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo zisku po zdanení,
- použitie nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do
kapitálového fondu z príspevkov,
- od 1.1.2020 aj príjem plynúci z rezervného fondu obchodnej spoločnosti v
časti, v akej bol predtým zvýšený zo zisku po zdanení.
Ak podiely na zisku, ktoré sú predmetom dane z príjmov, plynú fyzickej
osobe daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR)
* zo zdrojov na území SR zdaňujú sa daňou vyberanou zrážkou (§ 43 ods. 3 písm.
r) zákona o dani z príjmov) vo výške 7 %,
* zo zdrojov v zahraničí – od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (s
výnimkou daňovníka nezmluvného štátu (§ 2 písm.x) zákona) - sú súčasťou
osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri podaní daňového priznania (§ 32
zákona) a sú zdaňované sadzbou dane vo výške 7 %,
* zo zdrojov v zahraničí – od daňovníka nezmluvného štátu (§ 2 písm. x) zákona
o dani z príjmov) – sú súčasťou osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri
podaní daňového priznania (§ 32 zákona) a sú zdaňované sadzbou dane vo výške
35 %.
Ak sú podiely na zisku vyplatené zo zdroja na území SR fyzickej osobe s
obmedzenou daňovou povinnosťou s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu, zdaňujú
sa daňou vyberanou zrážkou sadzbou dane 7 %, resp. sadzbou dane podľa príslušnej
zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
Ak sú podiely na zisku vyplatené zo zdroja na území SR fyzickej osobe s
obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu, zdaňujú
sa daňou vyberanou zrážkou sadzbou dane 35 %.
Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní, alebo pri
pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Za pripísanie úhrady v prospech daňovníka
sa považuje aj príjem dosiahnutý v dôsledku zápočtu vzájomných pohľadávok a
záväzkov. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr
do pätnásteho dňa mesiaca za predchádzajúci mesiac, ak správca dane na žiadosť
platiteľa dane neurčí inak. Súčasne je platiteľ dane v rovnakej lehote povinný
predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane podľa § 43 ods. 11
zákona o dani z príjmov na predpísanom tlačive, ktorého vzor určilo finančné
riaditeľstvo.
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je príjem (podiel na zisku) neznížený o
výdavok. Vykonaním zrážky dane sa daňová povinnosť z tohto príjmu považuje
za riadne splnenú a spoločnosť vyplatí fyzickej osobe podiel na zisku znížený o
zrazenú daň. Fyzická osoba vyplatený príjem zdanený zrážkou už v daňovom
priznaní neuvádza. Daň vybranú zrážkou nemôže považovať za preddavok na daň.
Súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e zákona o dani z príjmov je príjem
(podiel na zisku) neznížený o výdavok.
Uvedené sa nevzťahuje na podiely na zisku spoločníka verejnej obchodnej
spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti, ktoré sú príjmom z
podnikania fyzickej osoby podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 - Podiel na zisku vyplatený spoločníkovi spoločnosti s ručením
obmedzeným, ktorý je rezidentom SR
Spoločnosť s ručením obmedzeným so sídlom v SR vyplatila spoločníkovi tejto
spoločnosti, ktorým je fyzická osoba - rezident SR, podiel na zisku vykázanom za
rok 2021. Má spoločnosť zdaniť tento podiel na zisku daňou vyberanou zrážkou?
Odpoveď
Áno, spoločnosť je povinná pri výplate, poukázaní, alebo pri pripísaní úhrady v
prospech spoločníka zraziť daň sadzbou dane 7 % a odviesť ju správcovi dane v
lehote do 15. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. V rovnakej lehote je
spoločnosť ako platiteľ dane povinná predložiť správcovi dane oznámenie o
zrazení a odvedení dane podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov na
predpísanom tlačive.
Otázka č. 2 - Podiel na zisku vyplatený konateľovi spoločnosti s ručením
obmedzeným
Spoločnosť s ručením obmedzeným so sídlom v SR vyplatila konateľovi tejto
spoločnosti, ktorým je fyzická osoba - rezident SR, podiel na zisku vykázanom za
rok 2021. Konateľ spoločnosti nemá podiel v spoločnosti, teda nepodieľa sa na
základnom imaní spoločnosti. Má spoločnosť zdaniť tento podiel na zisku daňou
vyberanou zrážkou ako členovi štatutárneho orgánu sadzbou 7 %?
Odpoveď
Nie, nakoľko konateľ spoločnosti s ručením obmedzeným nie je ani členom
štatutárneho orgánu, ani členom dozorného orgánu. Podiel na zisku vyplatený
konateľovi spoločnosti bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti zdaní
spoločnosť rovnakým spôsobom ako zamestnancovi bez účasti na základnom imaní
spoločnosti, a to preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov, teda
sadzbou dane 19 %, prípadne 25 %.
Otázka č. 3 - Podiel na zisku vyplatený členovi predstavenstva akciovej
spoločnosti, ktorý je rezidentom SR
Akciová spoločnosť so sídlom v SR vyplatila členovi predstavenstva tejto
spoločnosti, ktorým je fyzická osoba - rezident SR, podiel na zisku vykázanom za
rok 2021. Má spoločnosť zdaniť tento podiel na zisku daňou vyberanou zrážkou, ak
člen predstavenstva nemá podiel na základnom imaní spoločnosti a člen
predstavenstva nie je zamestnancom spoločnosti?
Odpoveď
Áno, nakoľko podiel na zisku vyplatený členovi štatutárneho orgánu akciovej
spoločnosti podlieha dani vyberanej zrážkou. Spoločnosť je povinná pri výplate,
poukázaní, alebo pri pripísaní úhrady v prospech člena predstavenstva zraziť daň
sadzbou dane 7 % a odviesť ju správcovi dane v lehote do 15. dňa nasledujúceho
kalendárneho mesiaca. V rovnakej lehote je spoločnosť ako platiteľ dane povinná
predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane podľa § 43 ods. 11
zákona o dani z príjmov na predpísanom tlačive.
Otázka č. 4 - Podiel na zisku vyplatený spoločníkovi spoločnosti s ručením
obmedzeným, ktorý nie je rezidentom SR
Spoločnosť s ručením obmedzeným so sídlom v SR vyplatila spoločníkovi tejto
spoločnosti, ktorým je fyzická osoba - rezident Maďarskej republiky, podiel na
zisku vykázanom za rok 2021. Má spoločnosť zdaniť tento podiel na zisku daňou
vyberanou zrážkou sadzbou dane 7 %?
Odpoveď
Áno, nakoľko v zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretej s Maďarskou
republikou je stanovená vyššia sadzba dane z podielov na zisku (15 %). Ak by zo
zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia vyplývala nižšia sadzba dane ako 7 %,
potom by bola spoločnosť povinná zdaniť príjem fyzickej osoby zrážkou, a to
nižšou sadzbou vyplývajúcou z príslušnej zmluvy.
Otázka č. 5 - Podiel na zisku vyplatený spoločníkovi spoločnosti s ručením
obmedzeným, ktorý je rezidentom SR, od daňovníka s obmedzenou daňovou
povinnosťou
Spoločnosť s ručením obmedzeným so sídlom v Maďarskej
republike vyplatila spoločníkovi tejto spoločnosti, ktorým je fyzická osoba -
rezident SR, podiel na zisku vykázanom za rok 2021, ktorý mu bol zdanený sadzbou
dane vo výške 15%. Ako má fyzická osoba postupovať pri zdanení tohto príjmu?
Odpoveď
Fyzická osoba je povinná dosiahnutý príjem uviesť v daňovom priznaní za
zdaňovacie obdobie, v ktorom jej bol podiel na zisku vyplatený. Podiel na zisku
vyplatený od maďarskej obchodnej spoločnosti predstavuje samostatný základ dane,
z ktorého sa daň vypočíta sadzbou dane 7 %. Následne za účelom zamedzenia
dvojitého zdanenia rezident SR môže uplatniť metódu zápočtu dane.