Účtovanie dane z poistenia

Otázka:

Ako správne  účtovať daň z poistenia (ďalej len „daň“) u jednotlivých osôb
povinných platiť daň podľa zákona č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia a o zmene
a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani z poistenia“)
s účinnosťou od 1.1.2019, ak je osobou platiť túto daň podľa § 4 ods. 1 a § 4
ods. 2 písm. a) a b).

Odpoveď:

Predmetom dane v zmysle § 3 zákona o dani z poistenia je poistenie v odvetviach
neživotného poistenia uvedených v prílohe č. 1 cit. zákona, ak je poistné riziko
umiestnené v tuzemsku. Ide o ustálené odvetvia neživotného poistenia tak, ako sú
vymedzené zákonom č. 39/2015 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení
niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Daňou bude zaťažená platba poistného za poistenie platené na základe uzatvorenej
poistnej zmluvy s tuzemskou poisťovňou, poisťovňou z iného členského štátu alebo
pobočkou zahraničnej poisťovne.

Osobou povinnou platiť daň správcovi dane v zmysle § 4 ods. 1 a 2 zákona o dani
z poistenia je:

* poisťovateľ, ktorým je poisťovňa, poisťovňa z iného členského štátu, pobočka
zahraničnej poisťovne, zahraničná poisťovňa, atď.;

* poistník, ktorý zaplatil poistné zahraničnej poisťovni, ktorá nemá v tuzemsku
pobočku; ak poistník preúčtuje poistné právnickej osobe [podľa § 4 ods. 2
písm. b)], je platiteľom v rozsahu poistného, ktoré tejto osobe nepreúčtuje
(ďalej len „poistník“);

* právnická osoba, ktorej sú preúčtované náklady poistenia, ktoré sa vzťahujú
na poistné riziko umiestnené v tuzemsku (ďalej len „právnická osoba“).
Právnickou osobou v tomto prípade môže byť napr. účtovná jednotka so sídlom
v zahraničí, ak uzatvorila poistnú zmluvu s poisťovňou aj za svoju
organizačnú zložku, ktorá má sídlo v tuzemsku, prípadne dcérska účtovná
jednotka, ktorá má sídlo v tuzemsku, ak za ňu materská účtovná jednotka so
sídlom v zahraničí uzatvorila poistnú zmluvu so zahraničnou poisťovňou.

Podľa § 2 písm. d) zákona o dani z poistenia preúčtovanými nákladmi z poistenia
je v zmysle zákona o dani z poistenia poistné alebo jeho časť zaplatené
zahraničnej poisťovni, ktorá nemá na území Slovenskej republiky pobočku, a ktoré
od právnickej osoby požaduje alebo právnickej osobe priradí poistník alebo iná
osoba ako poistník.

Podľa § 4 ods. 3 zákona o dani z poistenia, ak je poistná zmluva uzavretá medzi
poistníkom a viacerými poisťovateľmi, poisťovňami z iného členského štátu alebo
pobočkami zahraničných poisťovní, platiteľom je ten spolupoisťovateľ, ktorý je
podľa dohody uzatvorenej medzi spolupoisťovateľmi určený na zaplatenie celej
dane. Ak podľa dohody uzatvorenej medzi spolupoisťovateľmi nie je určený
spolupoisťovateľ na zaplatenie celej dane, platiteľom je každý spolupoisťovateľ
v rozsahu svojho podielu na poistnom, ktorý vyplýva z poistnej zmluvy.

Daňová povinnosť vzniká v zmysle § 5 zákona o dani z poistenia u:

*  poisťovateľa, ktorý je povinný sa rozhodnúť pre uplatnenie daňovej
povinnosti:

- dňom prijatia platby poistného, a  to v rozsahu prijatej platby, pričom
základom dane je suma splátky znížená o daň),

- dňom zaúčtovania predpisu pohľadávky z poistného, pričom základom dane je suma
predpisu pohľadávky znížená o daň, alebo

- dňom splatnosti poistného, pričom základom dane je suma poistného znížená o
daň;

*   poistníka – dňom  zaplatenia  poistného;  ak  poistník  zaplatí  časť 
poistného, daňová povinnosť vzniká  v  rozsahu  zaplatenej   časti
  poistného,  pričom   základom   dane  je   suma
  zaplateného poistného;                   
*  právnickej osoby – 30. deň od skončenia kalendárneho mesiaca,  v ktorom boli
platiteľovi preúčtované náklady poistenia, pričom základom dane je suma
preúčtovaných nákladov

Spôsob účtovania o dani závisí od toho komu vzniká daňová povinnosť podľa § 5
zákona o dani z poistenia:

* poisťovateľ (osoba, ktorá je povinná platiť daň podľa § 4 ods. 1 zákona
o dani z poistenia), je v zmysle zákona o dani z poistenia poisťovňou, ktorá
zostavuje účtovnú závierku podľa IFRS (§ 17a zákona č. 431/2002 Z. z.
o účtovníctve v znení neskorších predpisov), preto aj o dani účtuje v súlade
s IFRS;
* poistník a právnická osoba [osoby povinné platiť daň podľa § 4 ods. 2 písm.
a) a b) zákona o dani z poistenia] účtujúce podľa opatrenia Ministerstva
financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov
(ďalej len „postupy účtovania“), na tom nákladovom účte, na ktorom sa účtuje
samotné poistné, tzn. na účte 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť
alebo na účte 568 – Ostatné finančné náklady.