Účtovanie refakturácií energií s ohľadom na správnosť vyčíslenia výnosov pre
účely zníženej sadzby dane z príjmov

Otázka:

Ako správne účtovať  "refakturácie" energií s ohľadom na správnosť vyčíslenia
výnosov pre účely zníženej sadzby dane z príjmov?

Odpoveď:

Podľa § 63 ods. 2 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č.
23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej
účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v
znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) ak vo vyúčtovaniach
za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov
budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, napr.
náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu
môže účtovná jednotka postupovať takto:

a) ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré
majú, napríklad zamestnanci, spoločníci alebo členovia účtovnej jednotke
uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej
triede 3 – Zúčtovacie vzťahy,

b) ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov,
účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v účtovej triede 5; o dodatočne prijaté
náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch v účtovej triede 3 sa znížia
zachytené náklady v účtovej triede 5,

c) v účtovných jednotkách, ktoré poskytujú služby, napríklad v cestovných
kanceláriách, vo verejnom stravovaní sa v nákladoch v účtovej triede 5 účtujú
celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby sa poskytnuté služby sa účtujú v
účtovej triede 6.

Účtovná jednotka, ktorá popri nájomnom požaduje osobitne úhradu za presne dodané
množstvo elektriny, plynu, vody postupuje pri účtovaní týchto nákladov jedným zo
spôsobov uvedených v § 63 ods. 2 postupov účtovania, a to podľa skutočnosti,
ktorá v účtovnej jednotke nastala.

V zmysle § 15 písm. b) bodu 1a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v
znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) počnúc
zdaňovacím obdobím začínajúcim najskôr 01.01.2020 je pre účtovné jednotky –
právnické osoby, ktorých príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevýšia sumu
100 000 eur, sadzba dane 15 %. Ak účtovná jednotka účtuje v sústave podvojného
účtovníctva, do sumy 100 000 eur sa započítavajú všetky výnosy účtované v
účtovej triede 6.

Z uvedeného vyplýva, že ak účtovná jednotka neúčtuje refakturáciu nákladov za
elektrinu, plyn, vodu do výnosov tzn. v účtovej triede 6 - Výnosy, tieto náklady
sa nebudú započítavať do sumy 100 000 eur, rozhodujúcej pre uplatnenie si sadzby
dane 15 % podľa § 15 písm. b) bodu 1a) zákona o dani z príjmov.