Podnik zahraničnej fyzickej osoby - účtovná sústava

Otázka

Fyzická osoba vykonávala v roku 2017 slobodné povolanie – umeleckú činnosť. Pri
príjmoch z umeleckej činnosti uplatňuje táto osoba výdavky percentom z príjmov
podľa § 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších
predpisov (ďalej len „ZDP“). V decembri 2017 došlo k založeniu podniku
zahraničnej fyzickej osoby. Ako podnik zahraničnej osoby je táto osoba povinná
viesť podvojné účtovníctvo.   Od akého dátumu  je povinná účtovať v sústave
podvojného účtovníctva?

Odpoveď

Ak daňovník – fyzická osoba dosahovala v roku 2017 príjmy podľa § 6 ods. 2 písm.
a) ZDP z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu (napr. podľa zákona č.
185/2015 Z. z. Autorský zákon v znení neskorších
predpisov), pri ktorých tento daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 ZDP
(na základe dohody s platiteľom dane nebola z týchto príjmov zrazená daň
vyberaná zrážkou), mohol sa za ustanovených podmienok rozhodnúť, že si uplatní
pri týchto príjmoch výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP.

Ak  daňovníkovi  v priebehu zdaňovacieho obdobia  vznikla  povinnosť účtovať v
sústave podvojného účtovníctva podľa osobitného predpisu v súvislosti s výkonom
činností, z ktorých dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, nie je možné
zmeniť spôsob uplatnenia výdavkov v priebehu zdaňovacieho obdobia, ale je
daňovník povinný postupovať podľa § 51a ods. 4 ZDP. Podľa § 51a ods. 4 ZDP
daňovník, ktorý začal účtovať v sústave podvojného účtovníctva podľa zákona č.
431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZoÚ“) po
období, v ktorom uplatňoval výdavky spôsobom podľa § 6 ods. 10 ZDP (výdavky
percentom z príjmov), upraví základ dane podľa § 17 ods. 8 písm. c) ZDP v
zdaňovacom období, v ktorom došlo k tejto zmene. Úpravu základu dane daňovník
vykoná zo zisteného stavu jednotlivých položiek k začiatku zdaňovacieho obdobia,
v ktorom začne účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Z vyššie uvedeného
vyplýva, že daňovník, ktorý od začiatku roka 2017 uplatňoval pri príjmoch podľa
§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP výdavky percentom z príjmov za podmienok ustanovených v
§ 6 ods. 10 ZDP a viedol evidenciu v rozsahu podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d)
ZDP, uplatní výdavky percentom z príjmov z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2
ZDP, ktoré dosiahol v roku 2017. Ak od 1.1.2018 začal účtovať v sústave
podvojného účtovníctva v súlade so ZoÚ po období, v ktorom uplatňoval výdavky
spôsobom podľa § 6 ods. 10 ZDP (výdavky percentom z príjmov), upraví základ dane
podľa § 17 ods. 8 písm. c) ZDP v zdaňovacom období, v ktorom došlo k tejto
zmene, tzn. v roku 2018. Úpravu základu dane daňovník vykoná zo zisteného stavu
jednotlivých položiek k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom začal účtovať v
sústave podvojného účtovníctva, tzn. podľa stavu jednotlivých položiek (príjmov,
zásob a pohľadávok) k 1.1.2018. Podľa § 4 ods. 1 ZoÚ účtovná jednotka, ktorá je
fyzickou osobou, vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva
inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z
príjmov. Tzn. počas zdaňovacieho obdobia 2017, kedy daňovník uplatňoval pri
príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10
ZDP, nebol považovaný za účtovnú jednotku.
V nadväznosti na vyššie uvedené, ak daňovníkovi počas zdaňovacieho obdobia 2017
vznikla povinnosť účtovať v sústave podvojného účtovníctva, nie je možné zmeniť
spôsob uplatnenia výdavkov v priebehu zdaňovacieho obdobia, daňovník v
zdaňovacom období 2017 nie je účtovnou jednotkou napriek skutočnosti, že
osobitný predpis, ktorým je Obchodný zákonník, ustanovuje osobe zapísanej do
obchodného registra povinnosť účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Daňovník
sa stane účtovnou jednotkou (v uvedenom prípade účtovnou jednotkou účtujúcou v
sústave podvojného účtovníctva) až 1.1.2018, keď začne preukazovať svoje výdavky
na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z
príjmov, pričom nevedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. K 1.1.2018
zostaví otváraciu súvahu v zmysle § 17 ods. 7 písm. a) ZoÚ a otvorí účtovné
knihy v súlade s § 16 ods. 3 písm. b) ZoÚ.