Nekonsolidované účtovné jednotky na účely transferového ocenenia
Otázka:
Ktoré účtovné jednotky s priamou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo
vyššieho územného celku na majetku, vedení alebo kontrole sa nepovažujú za
konsolidované účtovné jednotky a majú viesť skrátenú dokumentáciu o metóde
ocenenia?
Odpoveď:
Podľa § 22a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov
(ďalej len "zákon o účtovníctve"):
* ods. 1 - konsolidovanú účtovnú závierku účtovnej jednotky verejnej správy
zostavuje správca kapitoly štátneho rozpočtu (ďalej len „kapitola“), obec
alebo vyšší územný celok na základe individuálnych účtovných závierok
a) zriadených rozpočtových organizácií,
b) zriadených príspevkových organizácií,
c) dcérskych účtovných jednotiek podľa § 22 ods. 4,
d) právnických osôb s majetkovou účasťou štátu založených podľa osobitných
predpisov, alebo
e) štátnych fondov,
* ods. 2 - konsolidovanú účtovnú závierku ústrednej správy zostavuje
Ministerstvo financií Slovenskej republiky (ďalej len „ministerstvo
financií“) za všetky kapitoly na základe konsolidovaných účtovných závierok
podľa odseku 1 zostavených správcami kapitol. Ak správca kapitoly nie je
povinný zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku podľa odseku 1, použije sa
ako základ na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky ústrednej správy
individuálna účtovná závierka správcu kapitoly.
Pre účely konsolidácie vo verejnej správe sa podľa Opatrenia Ministerstva
financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým
sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe
a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej účtovnej
závierky vo verejnej správe rozumie
* materskou účtovnou jednotkou verejnej správy (tzn. konsolidujúcou účtovnou
jednotkou verejnej správy) účtovná jednotka, ktorá je správcom kapitoly
štátneho rozpočtu, obcou, vyšším územným celkom alebo ministerstvom financií,
ak má v zriaďovateľskej pôsobnosti rozpočtovú organizáciu, príspevkovú
organizáciu alebo dcérsku účtovnú jednotku podľa § 22 ods. 4 zákona o
účtovníctve,
* dcérskou účtovnou jednotkou verejnej správy (tzn. konsolidovanou účtovnou
jednotkou verejnej správy) účtovná jednotka, ktorá je rozpočtovou
organizáciou, príspevkovou organizáciou alebo dcérskou účtovnou jednotkou
podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve správcu kapitoly štátneho rozpočtu,
obce alebo vyššieho územného celku; dcérskou účtovnou jednotkou verejnej
správy sa rozumie aj účtovná jednotka, ktorá je správcom kapitoly štátneho
rozpočtu a tiež jej dcérske účtovné jednotky verejnej správy, ktorých
materskou účtovnou jednotkou verejnej správy je ministerstvo financií, ako
zostavovateľ konsolidovanej účtovnej závierky ústrednej správy.
Podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve dcérska účtovná jednotka je účtovná
jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo
alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek. Zákona
o účtovníctve nedefinuje priamu alebo nepriamu účasť štátu, obce alebo vyššieho
územného celku na majetku, kontrole a vedení, ustanovuje, čo sa rozumie pod
pojmom rozhodujúci vplyv.
Vychádzajúc z uvedeného konsolidujúcou účtovnou jednotkou verejnej správy, tzn.
materskou účtovnou jednotkou, je ministerstvo financií, správca kapitoly, obec
alebo vyšší územný celok a konsolidovanými účtovnými jednotkami verejnej správy
sú účtovné jednotky verejnej správy, ktorými sú okrem rozpočtových organizácií a
príspevkových organizácií aj dcérske účtovné jednotky správcu kapitoly, obce
alebo vyššieho územného celku podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve, dcérske
účtovné jednotky verejnej správy ministerstva financií, štátne fondy a právnické
osoby s majetkovou účasťou štátu založené podľa osobitných predpisov.
Podľa stanoviska ministerstva financií v súlade s § 22 ods. 8, 9, 11 a 13
zákona o účtovníctve, konsolidovanú účtovnú závierku nemusí zostavovať dcérska
účtovná jednotka – obchodná spoločnosť, v ktorej má štát, obec alebo vyšší
územný celok rozhodujúci vplyv a ktorá je zároveň materskou účtovnou jednotkou
(ďalej len „matko-dcéra“) inej dcérskej účtovnej jednotky, v ktorej má materská
účtovná jednotka (ministerstvo financií, správca kapitoly, obec alebo vyšší
územný celok) rozhodujúci vplyv nepriamo prostredníctvom matko-dcéry. Takéto
účtovné jednotky nemusia podľa zákona o účtovníctve zostavovať konsolidovanú
účtovnú závierku a nie sú konsolidovanými účtovnými jednotkami. To znamená, že
podľa čl. 2 bod 3. písm. d) usmernenia ide o obchodné spoločnosti, v ktorých má
priamy alebo nepriamy vplyv štát, obec alebo vyšší územný celok cez ďalšie
obchodné spoločnosti. Tieto matko-dcéry nie sú vždy konsolidovanými účtovnými
jednotkami, ale z dôvodu vzájomného podnikania sú relevantné pre evidenciu
transferového oceňovania. Zoznam týchto účtovných jednotiek ministerstvo
financií nemá k dispozícii, nakoľko by museli sledovať všetky podnikateľské
subjekty a ich vlastnícku štruktúru.
Okrem vyššie uvedeného v zmysle § 22 ods. 10 zákona o účtovníctve taktiež
nastávajú podmienky, kedy účtovná jednotka nemá povinnosť zostaviť konsolidovanú
účtovnú závierku. Podstatou ustanovenia Ćl. 2 bod 3 písm. d) Usmernenia je
skutočnosť, aby aj účtovné jednotky, ktoré nezostavujú konsolidovanú účtovnú
závierku z dôvodov uvedených v zákone o účtovníctve, mali povinnosť viesť tzv.
skrátenú dokumentáciu pre účely transferového oceňovania. V tomto prípade sa
môže jednať napr. dcérske spoločnosti dcérskych spoločností, ktorých materská
spoločnosť je pod priamou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo VÚC.
Zároveň upozorňujeme aj na novelizované ustanovenie Usmernenia Čl. 6 – Špeciálne
pravidlá. Podľa tohto ustanovenia daňovníci definovaní v Čl. 2 bod 3 písm. c) a
d) Usmernenia vedú tzv. skrátenú dokumentáciu pre transakcie so závislými
osobami len v rámci svojej príslušnej kapitoly a tiež uvádzajú v informáciách o
organizačnej štruktúre len tie subjekty, ktoré patria pod príslušného správcu
kapitoly a s ktorými realizujú kontrolované transakcie.
Máme za to, že obchodné spoločnosti si majú samé sledovať, či ich obchodné
vzťahy sú a v akej miere predmetom transferového oceňovania.