Podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na
majetku a na likvidačnom zostatku
S účinnosťou od 1.1.2017 sa zdaňujú podiely členov pozemkového spoločenstva s
právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov
pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou podľa § 20 zákona č. 97/2013 Z.
z. o pozemkových spoločenstvách vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce
najskôr 1.1.2017, ako aj podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva
s právnou subjektivitou, ak príjem presiahne v príslušnom zdaňovacom období 500
eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou.
Zdaniteľným príjmom je teda iba príjem v sume prevyšujúcej 500 eur od
jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. Za pozemkové
spoločenstvo s právnou subjektivitou sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca
obdobný príjem.

Prvýkrát sa teda začali zdaňovať fyzickým osobám podiely na zisku pozemkového
spoločenstva s právnou subjektivitou určené na rozdelenie členom pozemkového
spoločenstva vyplatené v roku 2018 zo zisku vykázaného za rok 2017, a to iba
podiely presahujúce u fyzickej osoby sumu 500 eur. 

Podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na
majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou
subjektivitou vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31.12.2016 sa nezdaňuje, a to
bez ohľadu na jeho výšku.
 
Ak podiel na zisku alebo podiel na likvidačnom zostatku dosiahne fyzická osoba,
ktorá je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom Slovenskej
republiky)
* od pozemkového spoločenstva na území Slovenskej republiky, daň sa vyberie
zrážkou vo výške 7 %,
* od zahraničného pozemkového spoločenstva s výnimkou daňovníka nezmluvného
štátu [podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], takýto podiel na zisku
alebo podiel na likvidačnom zostatku zdaní fyzická osoba podaním daňového
priznania k dani z príjmov, pričom sa zahrnie do osobitného základu dane
[podľa § 51e ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov] a zdaní sadzbou dane vo
výške 7 %. Ak bude tento podiel na zisku alebo podiel na likvidačnom zostatku
zdanený v zmluvnom štáte v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia,
uplatní rezident SR v daňovom priznaní za účelom zamedzenia dvojitého
zdanenia príslušnú metódu určenú touto zmluvou (spravidla metódu zápočtu
dane),
* od zahraničného pozemkového spoločenstva, ktoré je daňovníkom nezmluvného
štátu [podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], fyzická osoba ho zdaní
podaním daňového priznania k dani z príjmov, pričom ho zahrnie do osobitného
základu dane [podľa § 51e ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov] a zdaní
sadzbou dane vo výške 35 %.

Ak podiel na zisku alebo podiel na likvidačnom zostatku dosiahne fyzická osoba,
ktorá je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom SR),
s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu [podľa § 2 písm. x) zákona o dani
z príjmov], od pozemkového spoločenstva na území Slovenskej republiky, daň sa
vyberie zrážkou vo výške 7 %, resp. sadzbou dane podľa príslušnej zmluvy
o zamedzení dvojitého zdanenia, ak je v zmluve dohodnutá nižšia sadzba dane.

Ak podiel na zisku alebo podiel na likvidačnom zostatku dosiahne fyzická osoba,
ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu [podľa § 2 písm. x) zákona o dani z
príjmov], od pozemkového spoločenstva na území Slovenskej republiky, daň sa
vyberie zrážkou vo výške 35 %.

Základom dane z podielov na zisku je iba príjem neznížený o daňové výdavky, a to
aj v prípade dane vyberanej zrážkou, ako aj v prípade zaradenia príjmu do
osobitného základu dane v podanom daňovom priznaní.

Základom dane z podielu na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva
s právnou subjektivitou je príjem znížený o hodnotu splateného vkladu  zistenú
podľa § 25a písm. c) až f) za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota
splateného vkladu vyššia ako podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa
neprihliada. Pri splatenom vklade obstaranom do 31.12.2015 sa ako daňový výdavok
uplatní hodnota splateného vkladu v ocenení stanovenom podľa príslušných
ustanovení zákona účinných do 31.12.2015.

Pri príjmoch, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, zrážku dane je povinný vykonať
platiteľ dane, ktorým je pozemkové spoločenstvo, a to pri výplate, poukázaní
alebo pri pripísaní úhrady v prospech člena pozemkového spoločenstva. Túto
zrazenú daň pozemkové spoločenstvo odvedie správcovi dane najneskôr do
pätnásteho dňa nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol príjem vyplatený. V
rovnakej lehote je pozemkové spoločenstvo ako platiteľ dane povinné predložiť
správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane, a to na tlačive, ktorého
vzor je zverejnený na internetovej stránke finančnej správy.

Zrazením a odvedením dane vybratej zrážkou je daňová povinnosť fyzickej osoby
ako člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou splnená a fyzickej
osobe nevzniká v súvislosti s týmto príjmom žiadna iná daňová povinnosť. Zrazenú
a odvedenú daň si fyzická osoba nemôže započítať ako zaplatený preddavok na daň,
ktorý môže daňový úrad vrátiť v prípade, ak fyzickej osobe nevznikne povinnosť
podať daňové priznanie k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.

 
 
FAQ
 
Otázka č. 1 – Príjem z vyplatenia podielu člena pozemkového spoločenstva na
zisku za rok 2016
Výbor pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou predložil zhromaždeniu
spolu s ročnou účtovnou závierkou za rok 2016 aj návrh na rozdelenie
zisku členom spoločenstva podľa zmluvy o spoločenstve. Tieto podiely boli
jednotlivým členom spoločenstva vyplatené v roku 2022. Vzniká členom
spoločenstva daňová povinnosť z tohto druhu príjmu?
Odpoveď
Nakoľko sa jedná o vyplatenie podielu členom pozemkového spoločenstva s právnou
subjektivitou na zisku a na majetku spoločenstva vykázanom za zdaňovacie obdobie
2016, tento príjem nie je predmetom dane z príjmov a členom spoločenstva
nevzniká v súvislosti s týmto druhom príjmu žiadna daňová povinnosť.
 
Otázka č. 2 - Podiel na zisku člena pozemkového spoločenstva za rok 2016
Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vykázalo  zisk za rok 2016 vo
výške 20 000 € a zaplatilo daň z príjmov právnickej osoby v sume 4 400 eur. Zisk
určený na rozdelenie medzi členov spoločenstva predstavoval 10 000 eur.
Spoločenstvo má 100 vlastníkov - členov spoločenstva.  Každému členovi
vyplatilo až v roku 2022 podiel v sume 100 eur. Vzniká členom spoločenstva ako
fyzickým osobám povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní k dani z
príjmov? 
Odpoveď
Členovia pozemkového spoločenstva nebudú vyplatené podiely na zisku zdaňovať,
ani ich uvádzať v daňovom priznaní, nakoľko tento príjem nie je predmetom dane z
príjmov.
 
 Otázka č. 3 - Príjem fyzickej osoby dosiahnutý zo združenia fyzických osôb
Fyzické osoby ako vlastníci lesov uzatvorili združenie fyzických osôb podľa
Občianskeho zákonníka za účelom obhospodarovania lesa. Nie sú členmi pozemkového
spoločenstva podľa zákona o pozemkových spoločenstvách. V roku 2022 dosiahli
príjem z predaja dreva. Je tento príjem predmetom dane z príjmov?
Odpoveď
Nakoľko sa nejedná o podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou
subjektivitou na zisku a na majetku, príjem fyzických osôb dosiahnutý z predaja
dreva v rámci hospodárenia v lese je predmetom dane z príjmov a podlieha dani z
príjmov ako ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Tento príjem
fyzická osoba ako účastník združenia zdaní prostredníctvom podania daňového
priznania za rok 2022, ak jej vznikne povinnosť daňové priznanie podať.
 
Otázka č. 4 - Podiel na zisku člena pozemkového spoločenstva za rok 2021
Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vykázalo za rok 2021 zisk vo
výške 100 tis. eur, z ktorého zhromaždenie určilo na rozdelenie členom
spoločenstva sumu 60 tis. eur, a to na každého člena sumu 600 eur. Ako sa tento
príjem členov spoločenstva zdaní?
Odpoveď
Nakoľko podiel na zisku na jedného člena pozemkového spoločenstva nepresahujúci
sumu 500 eur je oslobodený od dane z príjmov, dani podlieha iba suma prevyšujúca
500 eur, t. j. suma 100 eur u každého člena pozemkového spoločenstva. Tento
príjem podlieha dani vyberanej zrážkou, ktorú je povinné vykonať pozemkové
spoločenstvo pri výplate, poukázaní, alebo pri pripísaní úhrady v prospech člena
pozemkového spoločenstva. 
 
 
Otázka č. 5 - Podiel na zisku člena pozemkového spoločenstva za rok 2021
Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vykázalo za rok 2021 zisk vo
výške 50 tis. eur, z ktorého zhromaždenie určilo na rozdelenie členom
spoločenstva sumu 20 tis. eur, a to na každého člena sumu 200 eur. Je pozemkové
spoločenstvo povinné tento príjem pri výplate v roku 2022 zdaniť?
Odpoveď
Keďže podiel na zisku na jedného člena pozemkového spoločenstva nepresiahol sumu
500 eur, nevzniká povinnosť tento príjem zdaňovať, teda pozemkové
spoločenstvo vyplatí každému členovi podiel na zisku v sume 200 eur. Fyzická
osoba nie je povinná tento príjem uvádzať v daňovom priznaní k dani z príjmov za
rok 2022.