Príjem z prevodu reštitučného nároku
Otázka
Fyzická osoba, nepodnikateľ si v roku 2004 uplatnil reštitučný nárok podľa § 3
ods. 1 písm. j) zákona č. 503/2003 Z. z. o navrátení vlastníctva k pozemkom a o
zmene a doplnení zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 180/1995 Z. z. o
niektorých opatreniach na usporiadanie vlastníctva k pozemkom v znení neskorších
predpisov (ďalej len „zákon č. 503/2003 Z. z.“), keďže bol jediným závetným
dedičom osoby, ktorá v roku 1970 previedla pozemok na štát kúpnou zmluvou
uzavretou v tiesni a za nápadne nevýhodných podmienok.
Na základe rozhodnutia bývalého pozemkového úradu mu bolo priznané právo na
náhradu za predmetný pozemok. Daňovník zmluvou previedol práva vyplývajúce z
rozhodnutia pozemkového úradu na tretiu osobu za odplatu. Je prijatá odplata za
prevod práv vyplývajúcich z rozhodnutia pozemkového úradu predmetom dane z
príjmov alebo je tento príjem od dane z príjmov oslobodený? Za predpokladu, že
sú príjmy z prevodu práv na tretiu osobu predmetom dane z príjmov, môže si
daňovník uplatniť daňový výdavok:
- vo výške sumy zaplatenej na základe rozhodnutia štátu titulom podľa § 3 ods. 5
zákona č. 503/2003 Z. z. (vrátenie pôvodne štátom zaplatenej kúpnej ceny za
pozemky) alebo
- vo výške odplaty za právne služby preukázateľne zaplatené advokátovi za právne
služby poskytnuté jednak v reštitučných konaniach a jednak v súvislosti s
prevodom nárokov z reštitučných rozhodnutí na tretiu osobu?
 
Odpoveď
V súlade s § 9 ods. 1 písm. d) ZDP od dane z príjmov je oslobodený príjem z
predaja nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci vydanej oprávnenej osobe podľa
osobitných predpisov, prijatý touto osobou.
 
V danom prípade oprávnená osoba nepredáva nehnuteľnosť ani hnuteľnú vec vydanú
na základe tzv. reštitučných zákonov, ale prevádza právo na náhradu za pozemok,
ktoré jej bolo priznané na základe rozhodnutia pozemkového úradu. Príjem z tohto
prevodu teda nie je možné považovať za príjem oslobodený od dane fyzickej osoby.
Ide o zdaniteľný príjem, ktorý patrí medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP. V
súlade s § 8 ods. 2 ZDP sa predmetný zdaniteľný príjem zahŕňa do základu dane
(čiastkového základu dane) znížený len o výdavky preukázateľne vynaložené na
jeho dosiahnutie. Za takéto výdavky je v uvedenom prípade možné podľa nášho
názoru považovať výdavky preukázateľne zaplatené advokátovi za právne služby
poskytnuté v reštitučných konaniach, ako aj v súvislosti s prevodom nárokov z
reštitučných rozhodnutí na tretiu osobu.
 
V súlade s § 3 ods. 5 zákona č. 503/2003 Z. z. oprávnená osoba je povinná po
navrátení vlastníctva k pozemku zaplatiť štátu nedoplatok prídelovej ceny, za
ktorú ju pôvodne získal. Suma zaplatená na základe rozhodnutia štátu titulom
podľa predmetného ustanovenia (vrátenie pôvodne štátom zaplatenej kúpnej ceny za
pozemok) nie je výdavkom na dosiahnutie príjmu z prevodu práva a z uvedeného
dôvodu o tento výdavok si daňovník nemôže znížiť dosiahnuté zdaniteľné príjmy.