1213

Zahrňovanie príjmov plynúcich z BSM do základu dane
Príjmy uvedené v § 6 ods. 3 (príjmy z prenájmu nehnuteľností, ak nejde o príjmy
uvedené v § 6 ods. 1 a v § 5 zákona o dani z príjmov), príjmy uvedené v § 7
(príjmy z kapitálového majetku) a § 8 (ostatné príjmy) zákona o dani z príjmov,
ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do
základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. V tom
istom pomere sa zahŕňajú do základu dane výdavky vynaložené na dosiahnutie,
zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov.

S účinnosťou od 1.1.2018 príjmy plynúce manželom z prevodu majetku alebo práva v
bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku
niektorého z manželov, sa zdaňujú u toho z manželov, ktorý mal takýto majetok
alebo právo zahrnuté v obchodnom majetku ako posledný. To znamená, že v takomto
prípade nie je možné deliť medzi manželov príjem dosiahnutý z predaja takéhoto
majetku v pomere, ktorý si dohodnú manželia, ale vždy celý príjem zdaňuje ten z
manželov, ktorý mal majetok zaradený v obchodnom majetku ako posledný.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zn ods. 3 zákona o dani z príjmov účinného od
1.1.2018 sa predmetná úprava použije aj na príjmy z predaja majetku
nadobudnutého do 31.12.2017.

FAQ
Otázka č. 1 – Príjmy z prenájmu
Manželia prenajímali nehnuteľnosť, ktorú vlastnili v bezpodielovom
spoluvlastníctve. Dosiahli príjmy vo výške 6 000 eur, a na dosiahnutie týchto
príjmov vynaložili výdavky vo výške 2 400 eur. Obidvaja manželia sú zamestnaní a
dosahujú aj príjmy zo zamestnania. Akým spôsobom si môžu rozdeliť príjmy z
prenájmu, kto z manželov zdaňuje tieto príjmy?
Odpoveď
Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktoré plynú manželom z bezpodielového
spoluvlastníctva, bez ohľadu na to, kto je uvedený ako účastník zmluvného vzťahu
a je registrovaný u svojho miestne príslušného správcu dane, môžu manželia
zahrnúť do základu dane v rovnakom pomere, ak sa nedohodnú inak a v tom istom
pomere zahrnú do základu dane aj výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie
a udržanie týchto príjmov. Príjmy z prenájmu môžu rozdeliť na každého z manželov
vo výške 3000 eur, pričom každý z manželov si môže uplatniť oslobodenie príjmov
z prenájmu vo výške 500 eur. V tomto prípade každý z manželov bude podávať
daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom uvedie okrem príjmov zo zamestnania
aj príjmy z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 2 500 eur (3 000- 500). V rovnakom
pomere do základu dane každý z manželov zahrnie aj výdavky na dosiahnutie
príjmov, pričom výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia
rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým
príjmom. Ak je to pre manželov výhodné, môžu sa dohodnúť aj tak, že všetky
príjmy z prenájmu bude zahŕňať do základu dane len manžel, alebo len manželka,
resp. si príjmy a výdavky rozdelia v inom dohodnutom pomere.

Otázka č. 2– Príjmy z prenájmu
Manželia prenajímali nehnuteľnosť, ktorú vlastnili v bezpodielovom
spoluvlastníctve. Dosiahli príjmy z prenájmu tejto nehnuteľnosti vo výške 2000
eur. Keďže manžel nepoberal žiadne iné príjmy okrem príjmov z prenájmu, je pre
nich výhodné, aby všetky príjmy z prenájmu priznával len manžel. Je možné aby sa
manželia dohodli tak, že všetky príjmy z prenájmu zahrnie do základu dane len
jeden z manželov?
Odpoveď
Áno. Ak je to pre manželov výhodné, môžu sa dohodnúť aj tak, že všetky príjmy z
prenájmu nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov bude zahŕňať do
základu dane len manžel. Príjmy z prenájmu nehnuteľností sú oslobodené do výšky
500 eur. Zdaniteľné príjmy z prenájmu nehnuteľnosti u manžela za zdaňovacie
obdobie 2022 vo výške 1 500 eur (2 000 – 500 = 1 500 eur) neprevýšili sumu
50 % nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov (pre
rok 2022 ide o sumu 2 289,63 eura). Nakoľko manžel v roku 2022 nemal iné
zdaniteľné príjmy okrem príjmov z prenájmu nehnuteľnosti, nevzniká mu povinnosť
podávať daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2022 a príjmy z prenájmu
nehnuteľnosti zdaňovať.

Otázka č. 3 – Príjmy z prenájmu
Manželia (obidvaja zamestnaní) prenajímali vlastnú nehnuteľnosť, ktorú vlastnili
v bezpodielovom spoluvlastníctve. Dosiahli príjmy z prenájmu vo výške 5000 eur.
Na základe uzatvorenej nájomnej zmluvy je ako účastník zmluvného vzťahu
registrovaný na DÚ len manžel. Môžu si aj v tomto prípade manželia rozdeliť
príjmy z prenájmu a k nim prislúchajúce výdavky v nimi zvolenom pomere?
Odpoveď
Áno. Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktoré plynú manželom z bezpodielového
spoluvlastníctva, bez ohľadu na to, kto je uvedený ako účastník zmluvného vzťahu
a je registrovaný u svojho miestne príslušného správcu dane, môžu manželia
zahrnúť do základu dane v rovnakom pomere, ak sa nedohodnú inak, a v tom istom
pomere zahrnú do základu dane aj výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie
a udržanie týchto príjmov. To znamená, že aj v tomto prípade príjmy z prenájmu
nehnuteľnosti a k nim prislúchajúce výdavky môžu manželia zahrnúť do základu
dane v nimi zvolenom pomere (napríklad v pomere 30:70). Každý z manželov si môže
v tomto prípade uplatniť oslobodenie od dane do výšky 500 eur.

Otázka č. 4 – Príjmy z predaja nehnuteľnosti
Manželia vlastnia nehnuteľnosť v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktorú
nadobudli do vlastníctva kúpou v roku 2018, pričom obstarávacia cena bola 50 000
eur a nehnuteľnosť nebola zaradená v obchodnom majetku. Nehnuteľnosť sa rozhodli
predať v roku 2022 za 55 000 eur. Manžel je zamestnaný a manželka je na
materskej dovolenke, pričom okrem rodičovského príspevku v roku 2022 nepoberala
žiadne iné príjmy. Môžu si v tomto prípade manželia rozdeliť príjmy z predaja a
k nim prislúchajúce výdavky v nimi zvolenom pomere?
Odpoveď
Nakoľko k predaju nehnuteľnosti došlo v lehote kratšej ako 5 rokov od
nadobudnutia nehnuteľnosti do vlastníctva predávajúceho, príjmy z predaja
nehnuteľnosti nie sú od dane z príjmov oslobodené a ide o zdaniteľné príjmy
podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ako daňové výdavky k príjmom
z predaja nehnuteľnosti daňovník môže uplatniť výdavky podľa § 8 ods. 5 zákona o
dani z príjmov (obstarávacia cena nehnuteľnosti).  Príjmy z predaja
nehnuteľnosti, ktoré plynú manželom z bezpodielového spoluvlastníctva
manželov, môžu manželia zahrnúť do základu dane v rovnakom pomere, ak sa
nedohodnú inak, a v tom istom pomere zahrnú do základu dane aj výdavky
vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov. To znamená,
že aj v tomto prípade príjmy z predaja nehnuteľnosti a k nim prislúchajúce
výdavky môžu manželia zahrnúť do základu dane v pomere, ktorý si
dohodnú (napríklad v pomere 30:70), ak je to pre nich výhodné.

Otázka č. 5 – Príjmy z predaja nehnuteľnosti, ktorá bola zaradená v
obchodnom majetku jedného z manželov
Manželia v roku 2022 dosiahli príjem z predaja nehnuteľnosti patriacej do
bezpodielového spoluvlastníctva manželov vo výške 56 000 eur, ktorú kúpili v
roku 2010, a ktorú manžel pri vykonávaní podnikateľskej činnosti v období od
2012 do 2020 mal zaradenú v obchodnom majetku podnikateľa. Môžu si v tomto
prípade manželia rozdeliť príjmy z predaja nehnuteľnosti a k nim prislúchajúce
výdavky v nimi zvolenom pomere?
Odpoveď
Keďže predávaná nehnuteľnosť bola zaradená v obchodnom majetku manžela, príjmy z
predaja nehnuteľnosti bude zdaňovať manžel. To znamená, že v takomto prípade
nie je možné deliť medzi manželov príjem dosiahnutý z predaja nehnuteľnosti v
pomere, ktorý si dohodnú manželia, ale vždy celý príjem zdaňuje ten z
manželov, ktorý mal nehnuteľnosť zaradenú v obchodnom majetku ako
posledný. Nakoľko k predaju nehnuteľnosti došlo v lehote kratšej ako 5 rokov
od vyradenia nehnuteľnosti z obchodného majetku u manžela, príjmy z predaja
nehnuteľnosti nie sú od dane z príjmov oslobodené a ide o zdaniteľné príjmy
podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Príjem z predaja
nehnuteľnosti prizná v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2022 manžel,
ktorý si do daňových výdavkov pri tomto druhu príjmu môže uplatniť zostatkovú
cenu nehnuteľnosti.