Základ dane pri skončení podnikania
Základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k skončeniu podnikania alebo
inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu (§ 6 zákona o dani z
príjmov), upravuje daňovník o položky uvedené v § 17 ods. 8 zákona o dani z
príjmov, a to v závislosti od spôsobu účtovania alebo vedenia evidencie
predpísanej zákonom o dani z príjmov.
* Ak daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú
evidenciu podľa § 6 ods. 11, upraví základ dane o cenu nespotrebovaných
zásob, zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) a
opravných položiek k nadobudnutému majetku, výšku záväzkov, ktorých úhrada sa
považuje za daňový výdavok podľa § 19, a výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa
považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm.
h) prvom až piatom bode a o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na
príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť; pri ďalšom predaji
nespotrebovaných zásob sa zahrnie do základu dane iba rozdiel, o ktorý
prevyšuje cena, za ktorú boli nespotrebované zásoby predané, cenu
nespotrebovaných zásob už zahrnutých do základu dane.
* Ak daňovník účtuje v sústave podvojného účtovníctva, upraví základ dane o
zostatky vytvorených rezerv a opravných položiek, príjmov budúcich období,
výnosov budúcich období, výdavkov budúcich období a nákladov budúcich období
s výnimkou tých, ktoré preukázateľne súvisia s obdobím likvidácie alebo
konkurzu.
* Ak daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov (podľa § 6 ods. 10), upraví
základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a o výšku pohľadávok s výnimkou
pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Na účely zistenia základu dane daňovníka podľa § 17 ods. 8 zákona o dani z
príjmov, ktorý je fyzickou osobou, skončením podnikania, inej samostatnej
zárobkovej činnosti alebo prenájmu v súlade s ustanovením § 17 ods. 9 zákona o
dani z príjmov (pre daňové účely), je
* zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,
* prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie
daňového priznania s výnimkou sezónnych činností,
* skončenie poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej
činnosti alebo z prenájmu,
* skončenie podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu
resp. skončenie poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej
činnosti alebo prenájmu z dôvodu úmrtia daňovníka; v tomto prípade úpravu
základu dane a vyčíslenie daňovej povinnosti za zomretého daňovníka vykoná
dedič.
Fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o
účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve), je
povinná ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti
zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku. Ak dňom skončenia podnikania alebo inej
samostatnej zárobkovej činnosti je posledný deň účtovného obdobia, zostavuje
mimoriadnu účtovnú závierku, ktorá sa považuje aj za riadnu účtovnú závierku.
Uvedené úpravy základu dane daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva
vykonáva v rámci uzávierkových účtovných operácií (ide o položky zvyšujúce a
znižujúce príjmy a výdavky). Takýto daňovník nevypĺňa riadky daňového priznania,
v ktorých sa uvádzajú položky zvyšujúce základ dane a položky znižujúce základ
dane, nakoľko tieto riadky sú určené pre daňovníka účtujúceho v sústave
podvojného účtovníctva, resp. daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého
účtovníctva podávajúceho dodatočné daňové priznanie.
U daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10,
resp. u daňovníka, ktorý uplatňuje skutočné preukázateľne vynaložené daňové
výdavky na základe vedenej evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov,
sú položky zvyšujúce a znižujúce základ dane u neho súčasťou príjmov, resp.
výdavkov uvádzaných v evidencii podľa týchto ustanovení zákona. To znamená, že
daňovník tieto sumy neuvádza na riadkoch daňového priznania, v ktorých sa
uvádzajú položky zvyšujúce základ dane a položky znižujúce základ dane.
FAQ
Otázka č. 1 – Úprava základu dane pri skončení podnikania - pohľadávky
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (nie je platiteľ DPH) k
30.4.2022 ukončil živnosť. Ku dňu skončenia podnikania nemal uhradené
pohľadávky vo výške 20 000 eur. Musí upraviť základ dane za zdaňovacie obdobie
roku 2022 o evidované pohľadávky?
Odpoveď
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva uzavrie účtovné knihy ku
dňu skončenia podnikania a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku ku dňu skončenia
podnikania. V súlade s ustanovením § 17 ods.8 zákona o dani z príjmov
daňovník zvýši základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 (zvýši príjmy cez
uzávierkové účtovné operácie) o výšku evidovaných pohľadávok s výnimkou
pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode.
Otázka č. 2 – Úprava základu dane pri skončení podnikania- zásoby
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva k 30.6.2022 ukončil
živnosť. Ku dňu skončenia podnikania mu ostali na sklade zásoby v hodnote 10 000
eur. Je povinný upraviť základ dane (zvýšiť základ dane) o hodnotu týchto zásob?
Odpoveď
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva uzavrie účtovné knihy ku
dňu skončenia podnikania a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. V súlade s
ustanovením § 17 ods.8 zákona o dani z príjmov daňovník zvýši základ dane za
zdaňovacie obdobie 2022 o výšku nespotrebovaných zásob evidovaných ku dňu
skončenia podnikania (zvýši zdaniteľné príjmy za rok 2022 cez uzávierkové
účtovné operácie). Pri ďalšom predaji nespotrebovaných zásob zahrnie do základu
dane už iba rozdiel, o ktorý prevyšuje cena, za ktorú boli nespotrebované zásoby
predané, cenu nespotrebovaných zásob už zahrnutých do základu dane.
Otázka č. 3 – Úprava základu dane pri skončení podnikania - záväzky
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva ( nie je platiteľ DPH) k
30.5.2022 ukončil živnosť. Ku dňu skončenia podnikania eviduje záväzky voči
zdravotnej poisťovni a sociálnej poisťovni vo výške 256 eur. Tieto povinné
odvody za mesiac máj 2022 uhradil v júni 2022, kedy už podnikateľskú činnosť
nevykonával. Upravuje daňovník základ dane za rok 2022 o výšku takto
evidovaných záväzkov ku dňu skončenia podnikania?
Odpoveď
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva uzavrie účtovné knihy ku
dňu skončenia podnikania a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku ku dňu skončenia
podnikania. V súlade s ustanovením § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov
daňovník upraví základ dane za zdaňovacie obdobie 2022 o výšku záväzkov
evidovaných ku dňu skončenia podnikania. To znamená, že daňovník cez uzávierkové
účtovné operácie zvýši výdavky za rok 2022 o výšku záväzkov voči poisťovniam
evidovaných ku dňu skončenia podnikania (ich úhrada sa považuje za daňový
výdavok).
Otázka č. 4 – Úprava základu dane pri skončení podnikania- výdavky percentom z
príjmov
Daňovník vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia,
pričom k 30.9.2022 ukončil živnosť. Iné príjmy podľa § 6 zákona o dani z
príjmov nedosahoval. Za zdaňovacie obdobie 2022 sa rozhodol uplatniť výdavky
percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Ku dňu skončenia
podnikania mal evidované nespotrebované zásoby vo výške 1 200 eur a pohľadávky
vo výške 3 620 eur. Je daňovník povinný upraviť základ dane (zvýšiť príjmy) o
hodnotu týchto zásob a hodnotu pohľadávok?
Odpoveď
Ak dôjde k skončeniu podnikania u daňovníka, ktorý v roku skončenia podnikania
uplatňoval výdavky percentom z príjmov (podľa § 6 ods. 10), je povinný
upraviť základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a o výšku pohľadávok, s
výnimkou pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z
príjmov. Daňovník v tomto prípade o sumu evidovaných pohľadávok a
nespotrebovaných zásob ku dňu skončenia podnikania v roku 2022 zvýši svoje
zdaniteľné príjmy za rok 2022 (vo vedenej daňovej evidencii) a z takto
navýšených príjmov vypočíta percentuálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani
z príjmov.
Otázka č. 5 – Úprava základu dane pri skončení podnikania - zostatková cena
hmotného majetku
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva k 30.7.2022 ukončil
živnosť. Daňovník má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil, ktorý
obstaral v roku 2019 a jeho zostatková cena ku dňu skončenia podnikania je vo
výške 8 500 eur. Ku dňu skončenia podnikania daňovník neeviduje žiadne zásoby,
pohľadávky a záväzky. Je povinný upraviť základ dane o hodnotu zostatkovej ceny
hmotného majetku?
Odpoveď
Z ustanovenia § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov v prípade skončenia
podnikania nevyplýva pre daňovníka povinnosť upraviť základ dane aj o zostatkovú
cenu hmotného majetku. Daňovník teda nie je povinný zvýšiť základ dane
o zostatkovú cenu hmotného majetku vyčíslenú ku dňu skončenia podnikania.
Otázka č. 6 – Úprava základu dane pri skončení podnikania - vedenie evidencie
podľa § 6 ods. 11
Daňovník vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia,
pričom k 30.4.2022 ukončil živnosť. Iné príjmy podľa § 6 zákona o dani z
príjmov nedosahoval. Za zdaňovacie obdobie 2022 uplatňoval skutočné
preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe vedenej evidencie podľa § 6
ods. 11 zákona o dani z príjmov. Ku dňu skončenia podnikania mal evidované
nespotrebované zásoby vo výške 200 eur a pohľadávky vo výške 1 520 eur. Je
daňovník povinný upraviť základ dane (zvýšiť príjmy) o hodnotu týchto zásob a
hodnotu pohľadávok?
Odpoveď
Ak dôjde k skončeniu podnikania u daňovníka, ktorý v tomto zdaňovacom
období uplatňuje skutočné preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe
vedenej evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona, daňovník je povinný upraviť základ
dane v súlade s ustanovením § 17 ods.8 zákona o dani z príjmov daňovník, t.
j. zvýši základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 o výšku evidovaných
pohľadávok s výnimkou pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až
piatom bode a o cenu nespotrebovaných zásob. U daňovníka v tomto prípade
položky zvyšujúce základ dane (suma evidovaných pohľadávok a nespotrebovaných
zásob ku dňu skončenia podnikania) budú súčasťou zdaniteľných príjmov
uvádzaných v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 7 – Úprava základu dane pri skončení podnikania - úmrtie daňovníka
Daňovník vykonával podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia.
Dňa 30.4.2022 zomrel. Iné príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov nedosahoval.
Vo vedenom jednoduchom účtovníctve mal ku dňu skončenia podnikania (úmrtia)
zaúčtované nespotrebované zásoby v obstarávacej cene 2 100 eur. Vzniká
povinnosť upraviť základ dane (zvýšiť príjmy) o hodnotu týchto zásob?
Odpoveď
Základ dane daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva za
zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil podnikanie ( úmrtím daňovníka dochádza ku
skončeniu jeho podnikania), t. j. za rok 2022 je potrebné zvýšiť základ dane o
výšku nespotrebovaných zásob evidovaných ku dňu skončenia podnikania, t. j. ku
dňu úmrtia daňovníka.
Otázka č. 8 - Úprava základu dane pri skončení podnikania o pomernú výšku
zaplateného poistného na motorové vozidlo
Fyzická osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť, ktorá účtuje v sústave
jednoduchého účtovníctva, zaplatila zákonné poistenie aj havarijné poistenie na
motorové vozidlo, ktoré mala zaradené v obchodnom majetku, a ktoré používala
výlučne na podnikanie. Toto zaplatené poistné si uplatnila v daňových výdavkoch.
Poistné bolo zaplatené na jeden rok, a to od apríla bežného kalendárneho roka do
apríla nasledujúceho kalendárneho roka. Ak táto fyzická osoba skončí podnikanie,
je povinná upraviť základ dane aj o pomernú časť zaplateného poistného
vzťahujúcu sa na obdobie po skončení podnikania?
Odpoveď
Nie, táto povinnosť jej zo zákona o dani z príjmov nevyplýva. Zaplatené zákonné
poistenie a havarijné poistenie motorového vozidla zaradeného do obchodného
majetku a využívaného výlučne na podnikanie je daňovým výdavkom v čase úhrady
poistného.