Základ dane pri pozastavení podnikania
Skončením podnikania pre účely zistenia základu dane (§17 ods. 9 zákona o dani z
príjmov) daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, nie je
* prerušenie alebo pozastavenie a obnovenie podnikania do lehoty na podanie
daňového priznania
* prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie
daňového priznania u sezónnej činnosti.
V prípade, ak daňovník fyzická osoba pozastaví živnostenské oprávnenie v
priebehu zdaňovacieho obdobia, ktoré obnoví do lehoty na podanie daňového
priznania za príslušné zdaňovacie obdobie, pre účely zistenia základu dane
nedochádza k skončeniu podnikania (§ 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov) a
podnikateľ neuzatvára účtovné knihy a nemá povinnosť úpravy základu dane podľa §
17 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Obdobie pozastavenia živnostenského
oprávnenia bude súčasťou bežného účtovného a zdaňovacieho obdobia.
V prípade, ak daňovník pozastaví živnostenské oprávnenie v priebehu zdaňovacieho
obdobia, ktoré neobnoví do lehoty na podanie daňového priznania za príslušné
zdaňovacie obdobie, pre účely zistenia základu dane dochádza k skončeniu
podnikania (§ 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov) a daňovník uzatvára ku dňu
pozastavenia živnosti účtovné knihy a má povinnosť upraviť základ dane v súlade
s § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 – Pozastavenie živnosti - ak nejde o skončenie podnikania
Daňovník vo februári 2022 pozastavil živnostenské oprávnenie do januára 2023.
Má daňovník povinnosť upraviť základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 v
súlade s ustanovením § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Keďže v uvedenom prípade dôjde k obnoveniu živnosti v lehote na podanie daňového
priznania za zdaňovacie obdobie 2022 (do konca marca 2023), daňovník nie je
povinný upravovať základ dane za rok 2022 v súlade s § 17 ods. 8 zákona o dani z
príjmov. Obdobie pozastavenia živnostenského oprávnenia bude súčasťou bežného
účtovného a zdaňovacieho obdobia daňovníka.
Otázka č. 2 – Pozastavenie živnosti - skončenie podnikania
Daňovníčka vykonávajúca podnikateľskú činnosť na základe živnostenského
oprávnenia, účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva, zo zdravotných dôvodov
pozastavila živnosť k 30.6.2022 na dva roky. Je daňovníčka povinná upraviť
základ dane za rok 2022 ako pri skončení podnikania?
Odpoveď
Nakoľko daňovníčka živnostenské oprávnenie neobnoví do lehoty na podanie
daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2022 (do 31.3.2023), ku dňu
pozastavenia živnosti, t. j. k 30.6.2022 musí uzavrieť účtovné knihy, spraviť
mimoriadnu účtovnú uzávierku a upraviť základ dane za zdaňovacie obdobie roka
2022 v súlade s § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3 - Pozastavenie živnosti - skončenie podnikania
Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského
oprávnenia, pozastavil živnosť k 31.8.2022 na jeden rok, t. j. do 31.8.2023. V
období pozastavenia živnosti, v mesiaci november 2022 daňovník prijal uhradené
pohľadávky a zaplatil nedoplatky za odvody poistného za obdobie júl, august
2022. Vzniká daňovníkovi povinnosť úpravy základu dane za rok 2022 ako pri
skončení podnikania?
Odpoveď
Nakoľko daňovník živnostenské oprávnenie neobnoví do lehoty na podanie daňového
priznania za zdaňovacie obdobie 2022 (do 31.3.2023), ku dňu pozastavenia
živnosti, t. j. k 31. 8. 2022 dochádza pre daňové účely k skončeniu podnikania
podľa § 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov. Ak daňovník účtuje v sústave
jednoduchého účtovníctva, ku dňu skončenia podnikania v roku 2022 (ku dňu
pozastavenia živnosti k 31.8.2022) mu vzniká povinnosť podľa § 16 ods. 6 zákona
č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov uzatvoriť účtovné
knihy a vykonať mimoriadnu účtovnú závierku. Príjmy a výdavky podľa § 17 ods. 8
zákona o dani z príjmov upraví v rámci uzávierkových účtovných operácií v
peňažnom denníku podľa § 8 ods. 4 postupov účtovania v sústave jednoduchého
účtovníctva.
Z uvedeného vyplýva, že všetky pohľadávky a záväzky evidované ku dňu skončenia
podnikania budú súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza
ku skončeniu podnikania, t. j. za rok 2022.
Otázka č. 4- pozastavenie živnostenského oprávnenia - ak nejde o skončenie
podnikania
Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia
pozastavil živnosť k 31.5.2022 na jeden rok, t. j. do 31.5.2023. Ku dňu
pozastavenia živnostenského oprávnenia evidoval tak nespotrebované zásoby, ako
aj pohľadávky a záväzky. Na základe podaného oznámia si daňovník predĺžil lehotu
na podanie daňového priznania za rok 2022 do 30.6.2023. Vzniká daňovníkovi
povinnosť úpravy základu dane za rok 2022 ako pri skončení podnikania?
Odpoveď
Nakoľko si daňovník predĺžil lehotu na podanie daňového priznania za rok
2022 do konca júna 2023 a živnostenské oprávnenie obnoví k
31.5.2023, živnostenské oprávnenie obnoví do lehoty na podanie daňového
priznania za rok 2022 a v súlade s ustanovením § 17 ods. 9 zákona dani z
príjmov nejde o skončenie podnikania pre daňové účely. Z uvedeného dôvodu
daňovník nemá povinnosť vykonať úpravu základu dane za rok 2022 o výšku
nespotrebovaných zásob, pohľadávok a záväzkov evidovaných ku dňu pozastavenia
podnikania v roku 2022. Obdobie pozastavenia živnostenského oprávnenia bude
súčasťou bežného účtovného a zdaňovacieho obdobia daňovníka.