Úprava základu dane v roku 2022 pri tuzemských závislých osobách
Súčasťou základu dane závislej osoby podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov
je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovanej transakcii líšia
od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v
porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo
zvyšuje daňovú stratu. Uvedenú úpravu základu dane je potrebné uplatniť u tej
zmluvnej strany, ktorá zisťuje základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z
príjmov.
Kontrolovanou transakciou je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi
alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s
príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov, alebo právnická osoba, ktorá
dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom.
Za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy
fyzickej osobe podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak ide o nehnuteľnosť
nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto
nehnuteľnosť využíva na osobné účely.
O kontrolovanej transakcii je daňovník, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 až
§ 29 zákona o dani z príjmov, povinný viesť dokumentáciu v rozsahu určenom
Usmernením Ministerstva financií SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu
dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Závislou osobou je podľa § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
v znení neskorších predpisov
- blízka osoba alebo
- ekonomicky alebo personálne prepojená osoba, alebo
- inak prepojená osoba.
Blízkou osobou je podľa § 116 Občianskeho zákonníka príbuzný v priamom rade,
súrodenec a manžel; iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za
osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá
dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Stupeň príbuzenstva dvoch osôb sa určuje
podľa počtu zrodení, ktorými v priamom rade pochádza jedna od druhej a v
pobočnom rade obidve od najbližšieho spoločného predka.
Ekonomickým alebo personálnym prepojením sa rozumie účasť osoby alebo subjektu
na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo vzájomný vzťah
medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej
osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu, alebo v ktorých má táto osoba, jej
blízka osoba alebo subjekt priamy alebo nepriamy majetkový podiel, pričom
účasťou na
- majetku alebo kontrole sa rozumie priamy podiel, nepriamy podiel alebo
nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní, priamy
podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na
hlasovacích právach alebo podiel vo výške najmenej 25 % na zisku, pričom
nepriamy podiel sa vypočíta súčinom percentuálnej výšky priamych podielov
vydelených stomi a takto vypočítaný výsledok sa vynásobí stomi a nepriamy
odvodený podiel sa vypočíta súčtom nepriamych podielov, pričom nepriamy odvodený
podiel sa použije len na výpočet výšky účasti jednej osoby alebo subjektu na
majetku alebo kontrole inej osoby alebo subjektu, ak táto osoba alebo subjekt má
účasť na majetku alebo kontrole niekoľkých osôb alebo subjektov, z ktorých každý
má účasť na majetku alebo kontrole tej istej inej osoby alebo subjektu; ak výška
nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 % a viac, všetky osoby alebo
subjekty, prostredníctvom ktorých sa jeho výška počítala, sú ekonomicky
prepojené bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu, pričom na účely tohto bodu
osoba alebo subjekt, ktorý koná spoločne s inou osobou alebo subjektom, ak ide o
hlasovacie práva alebo podiel na základnom imaní, sa považuje za osobu alebo
subjekt, ktorý má účasť na všetkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom
tohto podielu na základnom imaní, ktoré má v držbe táto iná osoba alebo subjekt;
- vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo
ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej
osobe alebo k subjektu.
Iným prepojením sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený
predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.
FAQ
Otázka č. 1 – poskytnutie bezúročnej pôžičky
Fyzická osoba poskytla spoločnosti s ručením obmedzeným, v ktorej je spoločníkom
a konateľom, bezúročnú pôžičku. Vzťahuje sa na spoločníka povinnosť úpravy
základu dane o úrok z pôžičky vo výške úroku obvyklého na trhu, ktorý poskytujú
banky?
Odpoveď
Nie, nakoľko úroky z poskytnutej pôžičky predstavujú príjem z kapitálového
majetku fyzickej osoby, pri ktorom sa nevykazuje základ dane podľa § 17 až 29
zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 2 – poskytovanie služieb medzi podnikateľmi
Obidvaja manželia vykonávajú podnikateľskú činnosť na základe vydaného
živnostenského oprávnenia. Medzi sebou si navzájom poskytujú služby, ktoré si
vyfakturujú. Sú účtovnými jednotkami. Vzťahuje sa aj na týchto podnikateľov
transferové oceňovanie a úprava základu dane podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z
príjmov?
Odpoveď
Nakoľko sa jedná o daňovníkov vykonávajúcich podnikateľskú činnosť, ktorí
vykazujú základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov a sú blízkymi
osobami, na ich obchodné transakcie sa vzťahuje ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o
dani z príjmov. V tomto prípade je potrebné, aby každý z manželov viedol o
významnej kontrolovanej transakcii dokumentáciu v rozsahu určenom usmernením MF
SR, teda skrátenú dokumentáciu. Ak použitím odlišných cien alebo podmienok v
tejto kontrolovanej transakcii dôjde k zníženiu základu dane alebo k zvýšeniu
daňovej straty fyzickej osoby, potom jej vznikne povinnosť úpravy základu dane
podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3 - prenájom nehnuteľnosti
Fyzická osoba, ktorá je spoločníkom a konateľom spoločnosti s ručením
obmedzeným, uzatvorila s touto spoločnosťou nájomnú zmluvu na prenájom
nehnuteľnosti na obchodné účely. Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti fyzická osoba
zdaňuje podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Vzťahujú sa na túto fyzickú
osobu ustanovenia § 17 ods. 5 a § 18 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Pri prenájme nehnuteľnosti medzi fyzickou osobou a právnickou osobou, ktoré sú
závislými osobami (ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby), sa jedná
o kontrolovanú transakciu medzi osobami, ktoré zisťujú základ dane podľa § 17 až
§ 29 zákona o dani z príjmov, a z toho dôvodu sa na tieto osoby vzťahuje
ustanovenie § 17 ods. 5, ako aj § 18 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 4 - predaj hnuteľnej veci medzi nepodnikateľmi
Fyzická osoba s príjmami zo závislej činnosti (nepodnikateľ) predala svojmu
bratovi osobný automobil za cenu nižšiu ako je cena obvyklá na trhu. Vzniká
tejto fyzickej osobe povinnosť rozdiel ceny z predaja automobilu dodaniť v
daňovom priznaní k dani z príjmov, keďže obchodná transakcia sa vykonala medzi
blízkymi osobami?
Odpoveď
Nakoľko sa jedná o obchodnú transakciu medzi blízkymi osobami, ktoré
nevykonávajú podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, teda obidve
zmluvné strany sú fyzické osoby nepodnikatelia, pričom príjem z predaja
automobilu spadá do ostatných príjmov zdaňovaných podľa § 8 zákona o dani z
príjmov, pri tejto obchodnej transakcii sa neuplatňuje postup podľa § 17 ods. 5
zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 5 - predaj hnuteľnej veci medzi podnikateľmi
Fyzická osoba s príjmami z podnikania vyradila z obchodného majetku pracovný
stroj v dôsledku jeho predaja spoločnosti s ručením obmedzeným, v ktorej je
spoločníkom. Vzťahuje sa na fyzickú osobu ako predávajúceho povinnosť úpravy
základu dane podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Keďže sa jedná o právny vzťah medzi fyzickou osobou podnikateľom a právnickou
osobou, ktoré sú závislými osobami, ide o kontrolovanú transakciu. Ak použitím
odlišných cien alebo podmienok v tejto kontrolovanej transakcii došlo k zníženiu
základu dane alebo k zvýšeniu daňovej straty fyzickej osoby, potom jej vznikne
povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov.