Uplatnenie obstarávacej ceny pohľadávky pri skončení podnikania

Otázka

Podľa § 17 ods. 8 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v zn. n. p.
(ďalej len „ZDP“) je fyzická osoba povinná zvýšiť základ dane v zdaňovacom
období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania, aj o výšku pohľadávok,
ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených v §
19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode ZDP. Fyzická osoba je teda povinná pri
skončení podnikania zvýšiť základ dane aj o výšku pohľadávky nadobudnutej
postúpením, ak táto pohľadávka nespĺňa ani jednu z podmienok uvedených v § 19
ods. 1 písm. h) prvom až piatom bode ZDP. Obstarávaciu cenu pohľadávky si môže
fyzická osoba uplatniť do daňových výdavkov podľa § 17 ods. 12 písm. d) ZDP až v
tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jej úhrade dlžníkom, najviac však do
výšky príjmu plynúceho z tejto úhrady.

Z ustanovení § 17 ods. 8 a § 17 ods. 12 ZDP nie je zrejmé, ako má fyzická osoba
postupovať pri uplatnení obstarávacej ceny pohľadávky do daňových výdavkov v
prípade skončenia podnikania, teda, v ktorom zdaňovacom období si môže uplatniť
do daňových výdavkov obstarávaciu cenu pohľadávky, či

1. v roku skončenia podnikania, keď jej vzniká povinnosť zvýšiť základ dane o
výšku pohľadávky nadobudnutej postúpením alebo

2. až po úhrade pohľadávky dlžníkom, a to cez podané dodatočné daňové priznanie
k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo ku skončeniu podnikania.

 Odpoveď zo dňa 15.6.2021

Postup pri zahrnutí obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením do
daňových výdavkov daňovníka (postupníka) účtujúceho v sústave jednoduchého
účtovníctva upravuje § 17 ods. 12 písm. d) ZDP, a to tak, že základ dane
daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP (postupníka) sa zníži o sumu vo výške
zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom
období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom
postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.  V súlade
s cit. ustanovením uvedený daňovník  zníži základ dane o  zaplatenú obstarávaciu
cenu pohľadávky nadobudnutej postúpením v tom zdaňovacom období, v ktorom  mu
pohľadávku uhradí dlžník. Zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky je možné
zahrnúť do základu dane najviac do výšky príjmov plynúcich z prijatých úhrad.
V zmysle  § 19 ods. 1 ZDP, ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon
výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa
výdavok (náklad) alebo jeho časť
do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem
alebo prijatá úhrada.

 V súlade s § 17 ods. 8 písm. a) ZDP základ dane v zdaňovacom období, v ktorom
dochádza k skončeniu podnikania daňovníka alebo k skončeniu inej samostatnej
zárobkovej činnosti, alebo prenájmu (§ 6), upraví daňovník, ktorý je fyzickou
osobou a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, aj o výšku pohľadávok,
ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených
v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode ZDP. V nadväznosti na predmetné
ustanovenie ZDP, daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, pri
uzavretí účtovných kníh v účtovnom období, v ktorom skončil podnikanie, v zmysle
§ 8 ods. 4 písm. a) prvého bodu podbodu 1a Postupov účtovania v sústave
jednoduchého účtovníctva (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74) v peňažnom
denníku, v rámci uzávierkových účtovných operácií zvýši príjmy zahrnované do
základu dane v členení „ostatné príjmy“ o menovitú hodnotu pohľadávky
nadobudnutej postúpením, ktorej inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, ak
nejde o pohľadávku uvedenú v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode ZDP.

S prihliadnutím na to, že úprava základu dane o výšku neuhradenej pohľadávky
podľa  § 17 ods. 8 písm. a) ZDP  sa v zdaňovacom období, v ktorom dochádza
k skončeniu podnikania fyzickej osoby, účtuje prostredníctvom zvýšenia príjmov
zahrnovaných do základu dane máme za to, že kvôli potrebe dodržať zásadu daňovej
spravodlivosti, je ustanovenie § 17 ods. 12 písm. d) ZDP možné aplikovať už
v zdaňovacom období, v ktorom došlo k skončeniu podnikania fyzickej
osoby. Zaplatenú obstarávaciu cenu neuhradenej pohľadávky je podľa nášho názoru
v tomto prípade možné v nadväznosti na znenie § 17 ods. 12 písm. d) ZDP uplatniť
do základu dane najviac do sumy zodpovedajúcej menovitej hodnote predmetnej
pohľadávky, t. j. najviac do výšky príjmov, ktoré sa v dôsledku úpravy základu
dane o výšku neuhradenej pohľadávky zahrnú do základu dane podľa § 17 ods. 8
písm. a) ZDP. Uvedené platí len za predpokladu, že ide o neuhradenú pohľadávku,
ktorej inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem a nejde o pohľadávku uvedenú
v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode ZDP. Tzn. v peňažnom denníku, v
rámci uzávierkových účtovných operácií zvýši výdavky zahrnované do základu dane
v členení „ostatné výdavky“ o obstarávaciu cenu pohľadávky najviac do výšky
menovitej hodnoty pohľadávky nadobudnutej postúpením [§ 8 ods. 4 písm. a) prvého
bodu podbodu 1c Postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva].