Úprava základu dane pri skončení podnikania o nájomné vyfakturované na 3 roky
dopredu

Otázka
Fyzická osoba s príjmami z podnikania vyfakturovala dňa 30.12.2017 nájomné na
prenájom nehnuteľnosti zaradenej v obchodnom majetku, a to na roky 2018 až 2020.
Túto pohľadávku zaúčtovala v knihe pohľadávok. Dňa 31.12.2017 došlo ku skončeniu
podnikania fyzickej osoby a vznikla jej povinnosť upraviť základ dane podľa § 17
ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov. Je povinná zvýšiť základ dane za rok
2017 aj o pohľadávku vzniknutú za prenájom nehnuteľnosti na 3 roky dopredu?

Odpoveď zo dňa 29.5.2018
Podľa § 17 ods. 8 písm. a) ZDP daňovník, ktorý skončil podnikanie, je povinný
upraviť základ dane okrem iného aj o výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa
považuje za zdaniteľný príjem okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h)
prvom až piatom bode ZDP. Z ustanovenia § 17 ods. 8 písm. a) ZDP vyplýva, že
daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú
evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, upravuje pri skončení podnikania základ dane aj
o výšku pohľadávky z vyfakturovaného nájomného za prenájom nehnuteľnosti
zaradenej do obchodného majetku podnikateľa na viac rokov dopredu. Základ dane
daňovník však upravuje len o výšku pohľadávok zaúčtovaných v knihe pohľadávok v
súlade s opatrením MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o
postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom
vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave
jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú
zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení
neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) resp. zaevidovaných v
evidencii pohľadávok podľa § 6 ods. 11 ZDP v súlade so ZDP.

Podľa § 2 ods. 1 postupov účtovania je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň
splnenia dodávky (deň dodania služby), ktorý je titulom na vznik pohľadávky
alebo záväzku. Na definíciu dňa uskutočnenia účtovného prípadu nadväzuje aj § 5
ods. 1 postupov účtovania, podľa ktorého sa v knihe pohľadávok účtujú pohľadávky
z obchodných vzťahov za splnené dodávky služieb.

V predmetnom prípade, ak bola nehnuteľnosť prenajatá na obdobie rokov 2018 až
2020, k dodaniu služby v roku 2017 nedošlo, tzn. nedošlo k splneniu dodávky,
preto účtovná jednotka v súlade s postupmi účtovania nemala o pohľadávke účtovať
v roku 2017 na základe uzatvorenej zmluvy. Nadväzne na uvedené pri skončení
podnikania k 31.12.2017 nemal daňovník o predmetnú „pohľadávku“, ktorá nemala
byť účtovaná v knihe pohľadávok, upravovať základ dane.