Poistné na zdravotné a sociálne poistenie platené bez právneho dôvodu

Otázka

Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia
v roku 2015 zaplatil na účet Sociálnej poisťovne odvody aj za obdobie, kedy ich
nebol povinný platiť, napr. poistné platil počas obdobia práceneschopnosti,
resp. omylom dvakrát uhradil platbu poistného alebo uhrádzal poistné v sume
vyššej ako bol povinný. Takto navyše zaplatené poistné bez právneho dôvodu mu
Sociálna poisťovňa vrátila v roku 2016. K obdobným situáciám dochádza aj pri
platení zdravotných odvodov.

Je poistné zaplatené bez právneho dôvodu daňovníkom, ktorý uplatňuje
preukázateľné daňové výdavky a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo
vedie daňovú evidenciu, alebo daňovníkom, ktorý uplatňuje výdavky percentom z
príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP (ďalej len „paušálne výdavky“), možné považovať za
daňový výdavok v roku zaplatenia poistného a či poistné zaplatené bez právneho
dôvodu vrátené Sociálnou poisťovňou tomuto daňovníkovi sa v zdaňovacom období, v
ktorom bolo vrátené, považuje za zdaniteľný príjem, resp. ide o sumu znižujúcu
daňové výdavky.

Ako sa postupuje, ak poistné zaplatené bez právneho dôvodu daňovníkovi vrátila
Sociálna poisťovňa už v roku 2015, t. j. v tom istom roku, ako daňovník platby
poistného bez právneho dôvodu uhradil.

 

Odpoveď zo dňa 3.11.2016

V prípade uplatňovania preukázateľných daňových výdavkov je daňovým výdavkom v
zmysle § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov poistné a príspevky hradené
daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 cit. zákona.

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ktorý splní
ustanovené podmienky a neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže v súlade s §
6 ods. 10 ZDP uplatniť paušálne výdavky, pričom v sumách paušálnych výdavkov sú
zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a
príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov
podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ak toto poistné a príspevky neboli
zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Toto poistné
a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.

V nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 5 ods. 7 písm. d) zákona
o dani z príjmov poistným sa rozumie aj poistné na sociálne poistenie podľa
zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov
(ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) a poistné na verejné zdravotné
poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a
doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých
zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“).

Vychádzajúc z predmetných ustanovení, poistné na sociálne poistenie a preddavky
na poistné na verejné zdravotné poistenie (ďalej len „poistné“), ktoré fyzická
osoba povinne poistená v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2
zákona o dani z príjmov uhradí na účet Sociálnej poisťovne alebo zdravotnej
poisťovne v príslušnom zdaňovacom období, a to aj ak ide o navyše zaplatené
poistné, je v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým
výdavkom [za predpokladu, že sú splnené aj podmienky podľa § 2 písm. i) zákona
o dani z príjmov], resp. v prípade uplatnenia paušálnych výdavkov je takéto
poistné výdavkom, ktorý je možné uplatniť v preukázanej výške.

V súlade s § 146 zákona o sociálnom poistení je Sociálna poisťovňa v ustanovenej
lehote povinná vrátiť poistné, ktoré povinne poistená fyzická osoba zaplatila
bez právneho dôvodu. Právo na vrátenie poistného sa premlčí do desiatich rokov
od posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba poistného bez
právneho dôvodu zúčtovaná na účet Sociálnej poisťovne. Poistné, ktoré je
Sociálna poisťovňa povinná vrátiť, sa v prípade pohľadávky Sociálnej poisťovne
voči fyzickej osobe povinnej odvádzať poistné alebo voči jej právnemu
nástupcovi, použije na zápočet tejto pohľadávky.

V súlade s § 25 ods. 1 písm. g) zákona o zdravotnom poistení je zdravotná
poisťovňa v ustanovenej lehote povinná vrátiť platiteľovi poistného sumu
preddavku na poistné zaplateného bez právneho dôvodu alebo časť presahujúcu
správnu výšku preddavku na poistné, pričom takúto sumu je možno použiť na
zápočet pohľadávky zdravotnej poisťovne voči platiteľovi poistného alebo jeho
právnemu nástupcovi.

Ak poistné zaplatené bez právneho dôvodu Sociálna poisťovňa, resp. zdravotná
poisťovňa vráti daňovníkovi v rovnakom účtovnom období, ako daňovník uvedené
sumy na účet Sociálnej poisťovne, resp. zdravotnej poisťovne uhradil, potom
daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva o sumu vráteného poistného
zníži výdavky zahrnované do základu dane z príjmov v členení „poistné a
príspevky“, a to v rámci uzávierkových účtovných operácií [§ 8 ods. 4 písm. a)
bod 1d opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74]. Tzn. pri prijatí vráteného
poistného na bankový účet v peňažnom denníku zaúčtuje príjem, ktorý neovplyvňuje
základ dane z príjmov a v rámci uzávierkových účtovných operácií zníži výdavky v
členení „poistné a príspevky“.

Ak k vráteniu súm poistného zaplateného bez právneho dôvodu dôjde až v
nasledujúcom účtovnom období, daňovník neúčtuje tieto sumy ako zníženie výdavkov
zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“, tzn. o
oprave chyby minulých účtovných období v zmysle § 2 ods. 3 opatrenia MF SR č.
MF/27076/2007-74 neúčtuje, keďže informácie o sume poistného na vrátenie v
účtovnom období, v ktorom bolo uvedené poistné uhradené, daňovníkovi neboli
známe. V tomto prípade poistné zaplatené bez právneho dôvodu, o ktoré si
daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období znížil základ dane, vrátené
daňovníkovi je jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahrnie do základu dane v tom
zdaňovacom období, v ktorom vrátenú sumu poistného prijal. Tzn. príjem vráteného
poistného v účtovnom období nasledujúcom po účtovnom období, v ktorom bolo
poistné bez právneho dôvodu uhradené, daňovník v peňažnom denníku zaúčtuje ako
príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatné príjmy“.

Obdobný postup uplatní aj daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky
a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11, ako aj daňovník, ktorý uplatňuje
paušálne výdavky.