Poskytovanie darov medzi závislými osobami

Otázka

Fyzická osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť darovala inému daňovníkovi,
ktorý je závislou osobou podľa § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z
príjmov v znení účinnom od 1.1.2015, motorové vozidlo zaradené do obchodného
majetku, ktoré už bolo ku dňu darovania odpísané a malo nulovú zostatkovú
hodnotu. Trhová cena darovaného vozidla v čase darovania však bola 20 000 eur.
Je možné v tomto prípade preklasifikovať darovaciu zmluvu na kúpnu zmluvu a
uplatniť postup podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov?

Odpoveď

V praxi môžu nastať situácie, keď závislé osoby cielene použijú špecifickú právu
formu transakcie (v tomto prípade darovanie) s cieľom znížiť alebo vyhnúť sa
daňovej povinnosti, ktorá by vznikla v prípade transakcie klasifikovanej ako
predaj. V závislosti na skutočnostiach a okolnostiach konkrétneho prípadu je
teda potrebné zvážiť, či by v uvedenom prípade k obdobnej transakcii darovania
uskutočnenej za porovnateľných podmienok došlo aj v situácii, keby títo dvaja
daňovníci boli nezávislé osoby.

Je ale súčasne potrebné uviesť, že k právnemu aktu darovania dochádza aj medzi
nezávislými osobami, pričom toto darovanie môže byť motivované rozličnými
zámermi, ktorými môžu byť napríklad charita alebo verejný záujem. Darovanie
medzi dvomi osobami - podnikateľmi, prípadne medzi dvoma obchodnými
spoločnosťami založenými s cieľom dosahovať zisk je už ale menej častý jav.
Preto je v takom prípade potrebné skúmať skutočný motív a cieľ týchto transakcií
a právnych vzťahov a zhodnotiť, či nedochádza k obchádzaniu zákona a k
znižovaniu daňovej povinnosti.

Pokiaľ výsledkom skúmania bude záver, že by k obdobnej transakcii a za
porovnateľných podmienok nedošlo, keby títo dvaja daňovníci boli nezávislé osoby
a súčasne v dôsledku týchto právnych úkonov došlo k zníženiu daňovej povinnosti
v SR, finančné orgány sú oprávnené reklasifikovať právnu formu týchto transakcií
v kontexte ustanovenia § 3 ods. 6 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový
poriadok). Postup podľa § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa
teda môže uplatniť aj v tomto prípade. 

Vyššie uvedený postup má takisto oporu v Smernici OECD o transferovom oceňovaní,
kde sa vo výnimočných prípadoch pripúšťa rekvalifikácia právnych úkonov
(prezentovanej zmluvnej vôle) vykonaných závislými osobami (body 1.36 až 1.41
pôvodnej smernice, resp. body 1.64 až 1.69 revidovanej smernice), pričom sa
uvádza, že je nutné brať ohľad na skutočnosti a okolnosti konkrétneho prípadu.