Podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva
Podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva vyplatený
fyzickej osobe z likvidačného zostatku pri zániku spoločnosti alebo družstva
likvidáciou je predmetom dane z príjmov, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo
vstúpila do likvidácie najskôr 1. januára 2017, alebo ak súd rozhodol o zrušení
spoločnosti podľa osobitného predpisu najskôr 1. januára 2017. Jedná sa o príjem
podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov. Z tohto príjmu plynúceho zo
zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkovi s neobmedzenou daňovou
povinnosťou sa daň vyberá zrážkou vo výške 7 %.
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je podiel na likvidačnom zostatku znížený
o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) a v ostatných
prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú spôsobom podľa § 25a zákona o dani z
príjmov za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota jednotlivého splateného
vkladu vyššia ako podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada. Pri
splatenom vklade obstaranom do 31.12.2015 sa ako daňový výdavok uplatní hodnota
splateného vkladu v ocenení stanovenom podľa zákona o dani z príjmov účinného do
31.12.2015.
Podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej
spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti je predmetom
dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov ako príjmy z
podnikania, bez ohľadu na to, v ktorom kalendárnom roku vstúpila spoločnosť do
likvidácie. Podiel na likvidačnom zostatku spoločník verejnej obchodnej
spoločnosti alebo komplementár komanditnej spoločnosti zdaňuje osobne
prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov za príslušné
zdaňovacie obdobie.
FAQ
Otázka č. 1 – Vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku spoločnosti s ručením
obmedzeným
Likvidácia spoločnosti s ručením obmedzeným sa skončila s likvidačným prebytkom.
Spoločníkovi spoločnosti ako fyzickej osobe bol vyplatený podiel na likvidačnom
zostatku. Je spoločník povinný tento príjem zdaniť v daňovom priznaní?
Odpoveď
Ak sa jedná o podiel na likvidačnom zostatku spoločnosti, ktorá vstúpila do
likvidácie do 31.12.2016, potom sa jedná o podiel na likvidačnom
zostatku, ktorý nie je predmetom dane z príjmov a spoločníkovi spoločnosti
nevzniká žiadna daňová povinnosť z tohto príjmu. Ak však spoločnosť vstúpila do
likvidácie po 1.1.2017, potom vyplatený podiel na likvidačnom zostatku podlieha
dani vyberanej zrážkou, ktorú je povinná vykonať obchodná spoločnosť pri
výplate, poukázaní, alebo pri pripísaní príjmu v prospech spoločníka. Zrazením
dane zrážkou už je daňová povinnosť vysporiadaná a spoločníkovi spoločnosti
nevzniká žiadna daňová povinnosť z tohto príjmu.
Otázka č. 2 – Vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku družstva
Členovi družstva bol vyplatený podiel na likvidačnom zostatku družstva. Družstvo
vstúpilo do likvidácie dňa 15.1.2019. Má fyzická osoba ako člen družstva
povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov?
Odpoveď
Nie, nakoľko tento príjem podlieha dani vyberanej zrážkou, ktorú vykoná družstvo
pri výplate podielu členovi družstva. Vykonaním zrážky dane je splnená daňová
povinnosť z tohto druhu príjmu a členovi družstva už nevzniká žiadna daňová
povinnosť z tohto príjmu.
Otázka č. 3 - Vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku verejnej obchodnej
spoločnosti
Verejná obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie v roku 2019. V roku 2022 bola
ukončená likvidácia a spoločníkom spoločnosti bol vyplatený podiel na
likvidačnom zostatku. Podlieha tento príjem dani z príjmov?
Odpoveď
Áno, spoločník verejnej obchodnej spoločnosti je povinný tento podiel na
likvidačnom zostatku spoločnosti priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov za
rok 2022 ako príjem z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z
príjmov.
Otázka č. 4 - Výpočet základu dane pre daň vyberanú zrážkou
Spoločníkovi s.r.o. vznikol nárok na vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku
obchodnej spoločnosti vo výške 26 tis. eur. Spoločník nadobudol obchodný podiel
v tejto spoločnosti v roku 2018 dedením po svojom otcovi, ktorý vložil do
obchodnej spoločnosti vklad vo výške 5 tis. eur. Obchodný podiel bol v dedičskom
konaní ohodnotený na sumu 20 tis. eur. Z akej sumy základu dane sa vypočíta
daňová povinnosť?
Odpoveď
Nakoľko spoločník obstaral obchodný podiel dedením, základom dane pre daň
vyberanú zrážkou je podiel na likvidačnom zostatku znížený o všeobecnú cenu
podielu zistenú v dedičskom konaní. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou z
podielu na likvidačnom zostatku je teda suma 6 tis. eur (26 000 - 20 000).
Otázka č. 5 - Uplatnenie výdavku pri výplate podielu na likvidačnom zostatku
akciovej spoločnosti
Fyzickej osobe bol vyplatený podiel na likvidačnom zostatku akciovej
spoločnosti, pričom akciová spoločnosť vstúpila do likvidácie v roku 2020.
Fyzická osoba nadobudla akcie akciovej spoločnosti kúpou v roku 1994 v rámci
kupónovej privatizácie podľa zákona č. 92/1991 Zb. o podmienkach prevodu majetku
štátu na iné osoby. Ako sa určí základ dane pre daň vyberanú zrážkou?
Odpoveď
Ak boli akcie nadobudnuté kúpou, potom základom dane pre daň vyberanú zrážkou je
podiel na likvidačnom zostatku znížený o nadobúdaciu cenu akcií, teda o sumu
zaplatenú za obstaranie kupónov, ktoré boli použité na kúpu akcií.