Príjmy samostatne hospodáriaceho roľníka
Príjmy, ktoré daňovník dosahuje ako samostatne hospodáriaci roľník vykonávajúci
činnosť v súlade s osvedčením vydaným podľa § 12a zákona č. 105/1990 Zb. o
súkromnom podnikaní občanov v znení zákona č. 219/1991 Zb. podliehajú dani z
príjmov  podľa § 6 ods.1 písm.a) zákona o dani z príjmov - ako príjmy z
poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva.
 
Príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva podľa § 6
ods.1 písm.a) zákona o dani z príjmov sú na daňové účely považované za aktívne
príjmy.
 
 
FAQ

Otázka č.1 – príjmy samostatne hospodáriaceho roľníka
Fyzickej osobe bolo vydané osvedčenie podľa § 12a zákona č. 105/1990 Zb. o
súkromnom podnikaní občanov v znení z.č.219/1991 Zb. a začal vykonávať
poľnohospodársku činnosť . Ako sa podľa zákona o dani z príjmov zaradia príjmy z
takejto činnosti?
Odpoveď
Ak daňovník fyzická osoba vykonáva poľnohospodársku činnosť v súlade s vydaným
osvedčením ako samostatne hospodáriaci roľník, príjmy z takto vykonávanej
činnosti sa na daňové účely zaradia medzi príjmy z poľnohospodárskej výroby,
lesného a vodného hospodárstva podľa § 6 ods.1 písm. a) zákona o dani z
príjmov.   
 
Otázka č. 2 - povinnosť registrácie samostatne hospodáriaceho roľníka
Je fyzická osoba, ktorej bolo vydané osvedčenie podľa § 12a zákona č. 105/1990
zb. o súkromnom podnikaní občanov v znení z. č. 219/1991 Zb., na základe ktorého
začala vykonávať činnosť ako samostatne hospodáriaci roľník v oblasti
poľnohospodárskej činnosti, povinná požiadať správcu dane o registráciu.
Odpoveď  
Tento daňovník je v súlade s ustanovením § 52zzi ods. 6 zákona o dani z príjmov
povinný požiadať správcu dane o registráciu a to v lehote do konca kalendárneho
mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom získala povolenie alebo oprávnenie na
výkon činnosti samostatne hospodáriaceho roľníka.  
 
Otázka č. 3 - možnosť uplatnenia výdavkov percentom z príjmov pre SHR
Daňovník vykonáva poľnohospodársku činnosť ako samostatne hospodáriace roľník na
základe osvedčenia podľa zákona o súkromnom podnikaní občanov. Tento
daňovník prijal v súvislosti s výkonom činnosti SHR  v roku 2022 dotáciu od
Pôdohospodárskej platobnej agentúry. Môže si tento daňovník uplatniť  v  roku
prijatia dotácie výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona, alebo
musí uplatniť skutočné preukázateľné výdavky na základe vedeného účtovníctva,
alebo daňovej evidencie?
Odpoveď
Tento  daňovník, ktorý dosahuje príjmy z výkonu poľnohospodárskej činnosti na
základe osvedčenia samostatne hospodáriaceho roľníka, zaraďuje príjmy z tejto
činnosti medzi príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva
podľa § 6 ods. 1 a) zákona o dani z príjmov. Z uvedeného vyplýva, že ak
daňovník nie je platiteľom DPH, resp. je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho
obdobia, a neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo
výške 60 % z úhrnu príjmov z poľnohospodárskej činnosti (§ 6 ods. 1a)
zákona) najviac do výšky 20 000 eur ročne. Je potrebné upozorniť, že ak sa
daňovník rozhodne v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom dostal dotáciu,
uplatniť výdavky percentom z príjmov, je povinný celú dotáciu zahrnúť do
zdaniteľných príjmov v roku prijatia dotácie (rok 2022). Z úhrnu príjmov z
výkonu činnosti SHR zvýšených o celú dotáciu si môže uplatniť výdavky percentom
z príjmov vo výške 60 % najviac 20 000 eur ročne. K takto vypočítaným výdavkov
percentom z príjmov daňovník môže uplatniť aj povinne platené odvody do
poisťovní.
 
Otázka č. 4 - daňová evidencia pri príjmoch samostatne hospodáriaceho roľníka
Daňovník vykonáva poľnohospodársku činnosť ako samostatne hospodáriace roľník na
základe osvedčenia podľa zákona o súkromnom podnikaní občanov. Tento daňovník sa
rozhodol uplatňovať skutočné preukázateľné výdavky na dosiahnutie príjmov. Môže 
tento daňovník viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu podľa §
6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, alebo musí viesť jednoduché
účtovníctvo, resp. podvojné účtovníctvo?
Odpoveď    
Tento daňovník, ktorý pri príjmoch z výkonu poľnohospodárskej činnosti   (§ 6
ods. 1a) zákona o dani z príjmov) uplatňuje preukázateľne vynaložené daňové
výdavky, sa môže rozhodnúť viesť počas celého zdaňovacieho obdobia  daňovú
evidenciu podľa §  6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Počas uplatňovania
preukázateľných daňových výdavkov v rozsahu daňovej evidencie, daňovník nie je
účtovnou jednotkou (napr. nemá povinnosť zostaviť účtovnú závierku, vyhotoviť
účtovné výkazy). Ak sa daňovník rozhodne viesť daňovú evidenciu, vedie ju počas
celého zdaňovacieho obdobia. Nemôže dôjsť k situácii, že by časť zdaňovacieho
obdobia viedol účtovníctvo a časť zdaňovacieho obdobia viedol daňovú evidenciu.
  
Otázka č. 5 –  príjmy z poľnohospodárskej výroby bez povolenia
Daňovník fyzická osoba začal vykonávať poľnohospodársku výrobu (venuje sa chovu
oviec). Na túto činnosť však nemá vydané žiadne osvedčenie ani povolenie. Príjmy
z takto vykonávanej činnosti sa považujú za príjmy z podnikania
(poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva) podľa § 6 ods.1 písm.
a) zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
U daňovníka fyzickej osoby, ktorá vykonáva poľnohospodársku činnosť bez
povolenia, nie je možné príjmy z výkonu takejto činnosti zaradiť medzi príjmy z
podnikania. Uvedený daňovník predmetné príjmy zaradí medzi ostatné príjmy  podľa
§ 8 zákona o dani z príjmov.
Ak by uvedený daňovník túto činnosť (chov oviec) vykonával na základe vydaného
osvedčenia, takéto príjmy by zaradil medzi príjmy podľa § 6 ods.1 písm. a)
zákona o dani z príjmov.