Príjmy zo živnosti
Príjmami  podľa § 6 ods.1 písm.b) zákona o dani z príjmov sú príjmy zo živnosti,
ktoré dosahuje daňovník vykonávajúci činnosť na základe živnostenského
oprávnenia vydaného v súlade so zákonom č. 455/1991 Zb. o živnostenskom
podnikaní v znení neskorších predpisov.
 
 
FAQ
 
Otázka č.1 –   príjmy  zo živnosti
Fyzická osoba bola časť zdaňovacieho obdobia  zamestnaná a v rámci závislej
činnosti vykonávala účtovnícke práce. Následne za splnenia podmienok určených
ustanoveniami živnostenského zákona získala v priebehu tohto zdaňovacieho
obdobia živnostenské oprávnenie na vykonávanie účtovníckych prác a maloobchodnej
činnosti. Kde táto fyzická osoba zaradí svoje príjmy z vykonávania účtovníckych
prác?
Odpoveď
Príjmy z činnosti (účtovnícke práce), ktorú uvedená fyzická osoba vykonáva v
súlade s vydaným živnostenským oprávnením, zaradí medzi príjmy zo živnosti podľa
§ 6 ods.1 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Príjmy dosahované v rámci pracovnoprávneho vzťahu sú považované za príjmy zo
závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov a zdaňované zamestnávateľom
preddavkovým spôsobom .
  
 
Otázka č.2 – príjmy z činnosti vykonávanej bez oprávnenia
Daňovník vykonáva drobné stavebné a murárske práce, pričom na túto činnosť nemá
vydané živnostenské oprávnenie. Keďže túto činnosť vykonáva dlhodobo, môže
uvedené príjmy zaradiť medzi príjmy z podnikania a uplatniť si aj percentuálne
výdavky?
Odpoveď
Nakoľko uvedený daňovník vykonáva predmetnú činnosť bez povolenia alebo
oprávnenia, pričom nejde ani o závislú činnosť (nie je vykonávaná na príkazy a
pokyny platiteľa, teda na základe pracovnoprávneho vzťahu), príjmy z výkonu
takejto činnosti budú zaradené medzi ostatné príjmy („iné“) podľa § 8 zákona o
dani z príjmov (na daňové účely sú považované za pasívne príjmy). Pri takto
dosiahnutých príjmoch podľa § 8 zákona o dani z príjmov nie je možné uplatniť
výdavky vypočítané percentom z príjmov vo výške 60% z príjmov (§ 6 ods. 10
zákona).
 
Otázka č. 3 – zdanenie plnenia poskytnutého na začatie podnikania 
Fyzickej osobe  bolo vydané živnostenské oprávnenie a v súvislosti so začatím
tejto činnosti jej bolo v rámci aktívnej politiky trhu práce poskytnuté plnenie
(napr. dotácia z úradu práce poskytnutá v zmysle zákona č. 5/2004 Z. z. o
službách zamestnanosti). Považuje sa takéto plnenie za ostatný príjem, keďže
nebolo dosiahnuté zo živnosti?  
Odpoveď
Nakoľko takéto plnenie bolo  prijaté v súvislosti s výkonom činností, z ktorých
plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, na daňové účely sa považuje za
zdaniteľný príjem a daňovník ho zaradí medzi príjmy zo živnosti podľa § 6 ods.1
písm. b) zákona o dani z príjmov. 
 
Otázka č.4 – zaradenie príjmov z poľnohospodárskej činnosti a príjmov zo
živnosti
Fyzická osoba vykonáva poľnohospodársku činnosť na základe vydaného osvedčenia a
súčasne s vydaným živnostenským oprávnením prevádzkuje maloobchodnú predajňu
potravín. Ako postupuje uvedená fyzická osoba pri zdaňovaní takýchto príjmov?
Odpoveď
Daňovník príjmy z poľnohospodárskej výroby, ktorá je vykonávaná v súlade s
vydaným osvedčením zaradí medzi príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a
vodného hospodárstva podľa § 6 ods.1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Príjmy z
maloobchodnej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia sa
zaradia medzi príjmy zo živnosti  podľa § 6 ods.1 písm. b) zákona o dani z
príjmov.     
 
Otázka č.5 – zaradenie  príjmov zo združenia 
Dve fyzické osoby, ktoré spoločne podnikajú, uzavreli písomnú zmluvu o združení
podľa § 829 a nasl. Občianskeho zákonníka a na výkon príslušnej podnikateľskej
činnosti majú živnostenské oprávnenie. V zmluve o združení majú dohodnuté
delenie  príjmov a výdavkov združenia v pomere 50% : 50%. Na základe dodatku
zmluvy sa tento pomer zmenil v priebehu roka, a to v pomere 60% : 40%.  Zmena
pomeru delenia príjmov a výdavkov sa premietne pri zdanení jednotlivých
účastníkov združenia až od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia?
Odpoveď
Spôsob výpočtu príjmov a výdavkov účastníka združenia, ktoré nie je právnickou
osobou, je uvedený v § 10 ods. 2 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého príjmy
dosiahnuté daňovníkmi pri spoločnom podnikaní alebo zo spoločnej inej
samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona) na základe písomnej
zmluvy o združení uzatvorenej podľa § 829 až 841 Občianskeho zákonníka a daňové
výdavky sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov rovným dielom, ak
nie je v zmluve o združení určené inak.
Daňovník – účastník združenia bez právnej subjektivity svoj podiel na príjmoch a
podiel na výdavkoch z činnosti združenia (podľa postupu uvedeného v § 10 ods.2
zákona) zahrnie medzi príjmy zo živnosti podľa § 6 ods.1 písm. b) zákona o dani
z príjmov.
Do zmeny pomeru budú príjmy a výdavky účastníkov združenia delené pôvodným
pomerom (50% : 50%) a od zmeny pomeru delenia príjmov a výdavkov združenia budú
delené ich príjmy a výdavky novým pomerom (60 % : 40%). Zmena pomeru podielov na
príjmoch a výdavkoch združenia sa v danom prípade premietne už v priebehu
zdaňovacieho obdobia. Zmena pomeru podielov by mohla nastať napr. aj z dôvodu
vylúčenia niektorého účastníka združenia alebo z dôvodu vystúpenia účastníka
združenia, resp. úmrtia, preto je teda potrebné zmenu akceptovať aj  v priebehu
zdaňovacieho obdobia. Tieto skutočnosti je potrebné vedieť v prípade potreby
osobitným spôsobom  preukázať správcovi dane.