1235

Príjmy z podnikania podľa osobitných predpisov
Príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov sú vymedzené v § 6
ods.1 písm.c) zákona o dani z príjmov; zaraďujú sa sem také druhy príjmov, ktoré
sú dosahované činnosťou daňovníka vykonávanou len na základe osobitných právnych
predpisov [neuvedené v písmenách a) a b)] napríklad:
* daňový poradca vykonávajúci činnosť v súlade so zákonom č. 78/1992 Zb. o
daňových poradcoch a Slovenskej komore daňových poradcov v znení neskorších
predpisov
* súdny exekútor vykonávajúci činnosť v súlade so zákonom č. 233/1995 Z. z. o
súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a
doplnení ďalších zákonov
* audítor vykonávajúci činnosť na základe zákona č. 540/2007 Z. z. o
audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona
č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov
* notár vykonávajúci činnosť v súlade so zákonom č. 323/1992 Zb. o notároch a
notárskej činnosti (Notársky poriadok) v znení neskorších predpisov
* súkromný veterinárny lekár podľa zákona č. 10/1992 Zb. o súkromných
veterinárnych lekároch a o Komore veterinárnych lekárov Slovenskej republiky
v znení zákona č. 337/1998 Z. z.
* súkromný lekár podľa zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej
starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v
zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov
* fyzická osoba prevádzkujúca fotovoltaickú elektráreň podľa z. č. 656/2004 Z.
z. o energetike a o zmene niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (na
základe povolenia, príp. oznamovacej povinnosti).
* mediátor podľa zákona č. 420/2004 Z. z. o mediácii v znení
neskorších predpisov , vykonávajúci činnosť mediácie vo vlastnom mene na
vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku

Príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov sú na daňové účely
považované za aktívne príjmy.

FAQ

Otázka č.1 – príjmy súdneho exekútora
Fyzická osoba vykonáva činnosť ako súdny exekútor podľa Exekučného poriadku. Ako
sa podľa zákona o dani z príjmov zdania takéto príjmy a kde ich daňovník zaradí?
Odpoveď
Príjmy z výkonu takejto exekučnej činnosti uvedená fyzická osoba na daňové účely
zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods.1 písm. c) zákona o dani z príjmov (činnosť
vykonáva podľa osobitných predpisov - Exekučný poriadok).

Otázka č.2 – príjmy z prevádzkovania fotovoltaickej elektrárne
Daňovník fyzická osoba prevádzkuje fotovoltaickú elektráreň (na streche
rodinného domu má nainštalovanú fotovoltaickú elektráreň). Túto činnosť
vykonáva na základe oznámenia Úradu pre reguláciu sieťových odvetví (podľa
zákona o energetike). Keďže nevykonáva podnikateľskú činnosť, môže takéto príjmy
podľa zákona o dani z príjmov považovať za ostatné príjmy (§ 8), prípadne ich
nemusí vôbec zdaňovať?
Odpoveď
Príjmy plynúce fyzickej osobe z činností, ktorými sú výroba a dodávka elektriny,
vykonávaných na základe povolenia vydaného podľa z. č. 656/2004 Z. z. o
energetike a o zmene niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a rovnako
aj príjmy z činností, ktorými sú výroba a dodávka elektriny, na ktoré sa
vzťahuje oznamovacia povinnosť, sú príjmami podľa § 6 ods. 1 písm. c) zákona o
dani z príjmov, t. j. ide o príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných
predpisov.
Daňovník teda takéto príjmy zaradí medzi príjmy podľa § 6 ods.1 písm. c) zákona
o dani z príjmov.

Otázka č. 3 – príjmy súkromného lekára
Fyzická osoba, ktorá má licenciu na výkon zdravotníckeho povolania vydanú
Slovenskou lekárskou komorou podľa zákona č. 578/2004 Z. z., začala vykonávať
túto činnosť po vydaní povolenia na prevádzkovanie zdravotníckeho zariadenia
vydaného samosprávnym krajom. Ako sa na daňové účely posudzujú takéto príjmy u
uvedeného daňovníka – súkromného lekára?
Odpoveď
Príjmy súkromného lekára, ktorý vykonáva činnosť na základe osobitných právnych
predpisov - podľa zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej
starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch...., sa na daňové účely považujú za
príjmy podľa § 6 ods.1 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 4 – príjmy audítora
Daňovník fyzická osoba vykonáva činnosť audítora vo svojom mene a na svoj účet
v súlade s ustanoveniami zákona č. 540/2007 o audítoroch, audite a o dohľade nad
výkonom auditu v znení neskorších predpisov. Ako sa na daňovú účely posudzujú
takéto príjmy u uvedeného daňovníka audítora?
Odpoveď
Príjmy audítora , ktorý vykonáva činnosť v súlade s osobitným predpisov a to vo
vlastnom mena a na vlastný účet ,sa na daňové účely považujú za príjmy podľa § 6
ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 5 – príjmy z výkonu činnosti mediácie
Daňovník vykonáva činnosť mediátora, ako osoba zapísaná v zozname mediátorov v
súlade so zákonom o mediácii v znení neskorších predpisov. Ako sa posudzujú
príjmy z výkonu činnosti mediátora z pohľadu zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Ak mediátor poskytuje svoje služby v oblasti mediácie za odplatu, táto by sa
mala diferencovať v závislosti od jeho právneho alebo zmluvného vzťahu so svojím
zamestnávateľom, ak vykonáva mediáciu na základe svojho pracovnoprávneho vzťahu
alebo na základe zmluvy so stranami, v ktorej si určí výšku odplaty.
V súlade s ustanovením § 4 ods. 1 zákona č. 420/2004 Z. z. je výkon činnosti
mediátora podnikaním, a z uvedeného dôvodu sa príjmy mediátora považujú za
príjmy z podnikania vykonávaného podľa tohto osobitného predpisu, t. j. ide o
príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, a to za predpokladu,
že mediátor vykonáva mediáciu vo vlastnom mene na vlastnú zodpovednosť za účelom
dosiahnutia zisku.
Ak mediátor je zamestnancom strediska a mediačnú činnosť poskytuje bezplatne ako
súčasť svojej práce, bezplatnú činnosť pre klientov strediska poskytuje
stredisko a nie mediátor, zamestnanec strediska. Tento za svoju prácu poberá od
strediska (zamestnávateľa) príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z
príjmov. Pre príjmy zo závislej činnosti je charakteristická závislosť
daňovníka (príjemcu príjmov) na platiteľovi príjmov. Právny základ závislej
činnosti vykonávanej v pracovnoprávnom vzťahu alebo v obdobnom pracovnom vzťahu
spočíta v minimálnej osobnej závislosti a podriadenosti zamestnanca voči svojmu
zamestnávateľovi.