Príjmy spoločníkov v.o.s. a komplementárov k.s.
Príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti (v. o. s.) a komplementárov
komanditnej spoločnosti (k. s.) - § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov
 
- základom dane spoločníka v. o. s. (§ 6 ods.7 zákona o dani z príjmov) je časť
základu dane v.o.s., pričom táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v
akom sa rozdeľuje zisk podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom. Ak v.o.s.
vykáže daňovú stratu, rozdeľuje sa na spoločníka časť tejto straty rovnako ako
základ dane. Do základu dane sa zahrnie aj podiel spoločníka v.o.s. na
likvidačnom zostatku (likvidácia spoločnosti), vyrovnací  podiel (pri zániku
účasti)

- základom dane (čiastkovým základom dane) komplementára k.s. (§ 6 ods.8 zákona
o dani z príjmov) je časť základu dane komanditnej spoločnosti pripadajúca na
komplementára; táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v akom sa
rozdeľuje časť zisku pripadajúca na komplementára podľa spoločenskej zmluvy,
inak rovným dielom. Ak vykáže komanditná spoločnosť daňovú stratu, rozdeľuje sa
na komplementára časť tejto straty rovnako ako základ dane. Do základu dane sa
zahrnie aj podiel komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku
(likvidácia spoločnosti) a vyrovnací podiel (pri zániku účasti)

Príjmy spoločníkov v.o.s. a komplementárov k.s. (§ 6 ods. 1 písm. d) zákona o
dani  z príjmov) sa na účely zistenia základu dane môžu znížiť len za podmienok
uvedených v § 6 ods. 9 zákona  o dani z príjmov, čiže len o poistné a príspevky
[§ 5 ods. 7 písm. e) zákona o dani z príjmov], ktoré je povinný platiť spoločník
v.o.s. alebo komplementár k. s., a ďalej od 1.1.2014 aj o výdavky na cestovné
náhrady a stravné ustanovené podľa § 19 ods. 2 písm. e) a p) zákona o dani z
príjmov.

S účinnosťou od 1.1.2015 sa z ustanovenia § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z
príjmov vypúšťa možnosť zahrňovania poistného a príspevkov zaplatených verejnou
obchodnou spoločnosťou za svojich spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou  za
svojich komplementárov  do daňových výdavkov. Uvedená úprava je vykonaná z
dôvodu, že spoločníci verejnej obchodnej spoločnosti a komplementári komanditnej
spoločnosti sú považovaní na účely zákona o dani z príjmov za daňovníkov
dosahujúcich príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona, ktorí majú
možnosť uplatnenia týchto výdavkov, ak si ich sami preukázateľne zaplatia a
súvisia s ich dosahovanými príjmami podľa § 6 ods. 1 zákona. Zároveň s
účinnosťou od 1.1.2015  nie je možné považovať poistné a príspevky platené
verejnou obchodnou spoločnosťou za spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za
komplementárov u spoločníkov alebo komplementárov za oslobodené od dane z
príjmov.
 
Príjmy spoločníkov v. o. s. a komplementárov k. s. podľa § 6 ods.1 písm. d)
zákona o dani z príjmov sú na daňové účely považované za aktívne príjmy.
 
 
Poznámka:
Podľa znenia § 14 ods. 6 zákona o dani z príjmov  súčasťou základu dane
spoločníka v. o. s. je aj časť základu dane alebo časť daňovej straty v. o. s.
pripadajúca na tohto spoločníka. V ustanovení § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani
z príjmov je síce uvedené, že ide o „príjmy“ spoločníkov, avšak je tam
ustanovené, že ide o príjmy podľa § 6 ods. 7 zákona o dani z príjmov, podľa
ktorého ide o časť základu dane v. o. s. Z tohto vyplýva, že za príjem sa
považuje priamo časť základu dane bez ohľadu na konkrétne časové obdobie, v
ktorom došlo k reálnej výplate príjmov. Spoločník v. o. s. je povinný zahrnúť
časť základu dane na neho pripadajúci do čiastkového základu dane podľa § 6
zákona o dani z príjmov toho zdaňovacieho obdobia, za ktoré ho vykáže v. o. s.
Spoločník v. o. s. uvádza pomernú časť základu dane v. o. s. na neho pripadajúcu
v stĺpci príjmov príslušného riadku tabuľky č. 1 daňového priznania k dani z
príjmov fyzickej osoby typ B, pomernú časť straty v. o. s. by uvádzal v stĺpci
výdavkov toho istého riadku.

Ak je daňovník spoločníkom v. o. s. alebo komplementárom k. s., v príslušnom
oddiele daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby s označením „Miesto
na osobitné záznamy daňovníka“ uvedie obchodný názov spoločnosti, daňové
identifikačné číslo spoločnosti a výšku jeho podielu v percentách. Ak daňovník
nadobudol takéto príjmy zo zdrojov v zahraničí, uvedie krajinu zdroja príjmu.
 
 
FAQ

Otázka č.1 – príjmy spoločníkov v. o. s.
V. o. s. s 2 spoločníkmi – fyzickými osobami – vykázala za príslušné zdaňovacie
obdobie  základ dane 100 000 €.
V spoločenskej zmluve nemajú uvedený spôsob delenia zisku (jednotliví spoločníci
si samostatne platili povinné odvody do zdravotnej a sociálnej poisťovne). Akým
spôsobom zdania spoločníci v. o. s. svoje príjmy z tejto spoločnosti?     
Odpoveď
Pretože nebol určený iný spôsob delenia zisku v spoločenskej zmluve, základ dane
tejto spoločnosti sa rozdelí medzi spoločníkov rovnakým dielom. Polovicu základu
dane v. o. s. uvedie každý z daňovníkov vo svojom daňovom priznaní v stĺpci
príjmov príslušného riadku tabuľky č. 1 daňového priznania k dani z príjmov
fyzickej osoby typu B, v ktorom sú uvedené príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. d)
zákona o dani z príjmov a preukázateľne zaplatené povinné odvody [§ 5 ods. 7
písm. e) zákona o dani z príjmov] sa uvedú v tom istom riadku v stĺpci výdavkov.

Otázka č.2–  zdanenie príjmov spoločníkov v. o. s.   
Dve fyzické osoby sú spoločníkmi verejnej obchodnej spoločnosti. V spoločenskej
zmluve sa dohodli, že zisk si delia rovným dielom. Verejná obchodná spoločnosť
vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2022 zisk. Za toto zdaňovacie obdobie v. o.
s. podáva  daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb, avšak jeho účelom
nie je výpočet daňovej povinnosti v. o. s., ale výpočet jej základu dane.
Spoločnosť teda spoločníkom oznámi výšku výsledku hospodárenia (zisk), aj
základu dane, pretože zdanenie sa týka spoločníkov v. o. s.  Akým spôsobom si
zdania svoj podiel na zisku spoločníci verejnej obchodnej spoločnosti?
Odpoveď
Základ dane spoločníka v. o. s  sa zisťuje ako časť základu dane verejnej
obchodnej spoločnosti, ktorá prislúcha pomeru, v akom sa rozdeľuje zisk podľa
spoločenskej zmluvy. Spoločník zahrnie svoj podiel na základe dane verejnej
obchodnej spoločnosti v podávanom daňovom priznaní k dani z príjmov FO typu B za
zdaňovacie obdobie roku 2022 (podávanom do konca marca 2023), a to do príjmov
podľa § 6 ods.1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
 
Otázka č.3 – zdanenie príjmov komplementára komanditnej spoločnosti
Komanditná spoločnosť vykázala za rok 2022 základ dane 100 000 €. Spoločnosť má
jedného komplementára – fyzickú osobu a jedného komanditistu, tiež fyzickú
osobu. Podľa zmluvy si delia zisk rovnakým dielom. Rovnakým spôsobom zdania
príjmy komplementár a komanditista?   
Odpoveď
Fyzická osoba – komplementár k. s. uvedie svoju časť základu dane k. s. v sume
50 000 € ako príjem podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov  v
priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typu B za rok 2022. Zostávajúca časť
základu dane v sume 50 000 € podlieha zdaneniu v k. s. a je predmetom dane z
príjmov právnických osôb.

Otázka č.4 – podiel na likvidačnom zostatku komplementára k. s.
Fyzická osoba je komplementárom komanditnej spoločnosti. Posledné 2 roky
komanditná spoločnosť nevykazuje takmer žiadnu činnosť, preto došlo k jej
likvidácii. Komplementárovi vznikol nárok na likvidačný zostatok
spoločnosti. Považuje sa  podiel komplementára komanditnej spoločnosti na
likvidačnom zostatku za zdaniteľný príjem fyzickej osoby? 
Odpoveď
Zákon o dani z príjmov v § 6 ods.8 zákona o dani z príjmov vymedzuje, že do
základu dane komplementára komanditnej spoločnosti sa zahŕňa aj podiel na
likvidačnom zostatku pri likvidácii komanditnej spoločnosti. To znamená,
že podiel na likvidačnom zostatku vyplatený komplementárovi komanditnej
spoločnosti sa považuje u neho za zdaniteľný príjem, ktorý daňovník zaradí v
podávanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby  medzi príjmy podľa §
6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov. 
 
Otázka č.5 – vyrovnací podiel vyplatený spoločníkovi verejnej obchodnej
spoločnosti pri zániku jeho účasti na spoločnosti 
V roku 2022 sa na základe dohody o zmene spoločenskej zmluvy zanikla účasť
spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti. V súlade s § 89 Obchodného
zákonníka v novembri 2022 bol tomuto spoločníkovi vyplatený vyrovnací podiel.
Je  takto vyplatený podiel spoločníkovi, ktorému zanikla účasť v o verejnej
obchodnej spoločnosti, považovaný za zdaniteľný príjem?
Odpoveď
Zákon o dani z príjmov v § 6 ods.7  zákona o dani z príjmov vymedzuje, že do
základu dane spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti sa zahŕňa aj ako aj
vyrovnaní podiel pri zániku  účasti spoločníka vo verejnej  obchodnej
spoločnosti. Vyplatený vyrovnací podiel sa teda považuje za zdaniteľný príjem
spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti, ktorý sa zaraďuje medzi príjmy podľa
§ 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.  
 
Otázka č. 6 - povinnosť elektronickej komunikácie s finančnou správou
Považuje sa spoločník verejnej obchodnej spoločnosti za podnikateľa, ktorý je
povinný komunikovať s finančnou správou elektronicky?
Odpoveď
Vzhľadom na to, že zákon o dani z príjmov definuje len príjmy z podnikania a
neupravuje skutočnosť, kto sa za podnikateľa považuje, pri vymedzení pojmu
podnikateľ na účely povinnosti doručovania podania finančnej správe
elektronickými prostriedkami spôsobom podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku
vychádzame z § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka. Ak vychádzame zo skutočnosti, že
spoločník verejnej obchodnej spoločnosti z titulu účasti v obchodnej spoločnosti
nie je v pozícii podnikateľa, potom spoločník verejnej obchodnej spoločnosti,
ktorý je registrovaný  pre daň z príjmov a nie je podnikateľom podľa § 2 ods.
2 Obchodného zákonníka, nemá povinnosť doručovať podania finančnej správe
elektronickými prostriedkami.